346.12 НК РФ

Сам себе юрист

Официальный текст:

Статья 346.12. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Установленное абзацем первым настоящего пункта ограничение по доходам не применяется в отношении организаций, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», подающих уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2015 года.
2.1. Утратил силу с 1 октября 2012 года. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.
3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) утратил силу. — Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ;
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;
на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
17) казенные и бюджетные учреждения;
18) иностранные организации;
19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса;
20) микрофинансовые организации.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Комментарий юриста:
Право организации при переходе на упрощенную систему налогообложения ставится в зависимость от размера дохода от реализации исчисленного по правилам, установленным статьей 249 Налогового Кодекса РФ для налога на прибыль организаций. В соответствии с этой статьей доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с реализацией. Для определения названного показателя организации достаточно обратиться к данным налогового учета.
Теперь не могут применять упрощенную систему налогообложения:
— организации, имеющие филиалы и (или) представительства. При этом Налоговый Кодекс в статье 11 дает определение обособленного подразделения организации, факт наличия которого и, соответственно, налоговые последствия не зависят ни от его названия (филиал, контора, отсутствие какого-либо названия), ни от регистрации сведений о таком подразделении в учредительных документах организации. В соответствии со статьей 11 при определении понятий «филиалы» и «представительства» необходимо руководствоваться положениями гражданского законодательства. Гражданским кодексом установлено основное условие признания обособленного подразделения филиалом или представительством: указание на такое подразделение в учредительных документах организации. Таким образом, для получения права на применение упрощенной системы организации нужно всего лишь внести изменения в учредительные документы. При этом не обязательно ликвидировать филиалы и представительства в действительности (распродавать имущество и т.д.), достаточно того, что организация будет выступать от своего имени без указания на обособленное подразделение;
— ломбарды;
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих (реализующих) подакцизные товары, по сравнению с Законом об упрощенной системе налогообложения сделано исключение теперь могут применять упрощенную систему лица, производящие (добывающие, реализующие) общераспространенные полезные ископаемые. Перечни общераспространенных полезных ископаемых определяются на основании статьи 3 Закона о недрах Министерством природных ресурсов РФ совместно с органами власти субъектов РФ;
— участники соглашений о разделе продукции. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является согласно статье 18 Налогового Кодекса РФ специальным налоговым режимом, а применение двух налоговых режимов одновременно противоречит логике налогообложения;
— организации, доля участия других организаций в уставном (складочном) капитале которых составляет более 25%. Ранее ограничение касалось только участия в уставном капитале юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, организаций, не являющихся субъектами малого предпринимательства. Исключение из рассматриваемой нормы сделано лишь для общественных организаций инвалидов, что соотносится с общей направленностью налогового законодательства на поддержку инвалидов. Ужесточение ограничения объясняется желанием законодателя уничтожить существовавшие схемы оптимизации налогообложения, реализуемые с использованием юридических лиц, переведенных на упрощенную систему. Например, организация, использующая общий режим налогообложения и являющаяся субъектом малого предпринимательства (учредитель — одно физическое лицо), учреждает другую организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения. Весь оборот «материнской компании» переводится через использование договоров комиссии и агентирования на счета «дочерней компании», которая платит лишь единый налог. При этом «материнская компания» работает с минимально возможной прибылью. В настоящее время для реализации описанной схемы необходимо лишь внести небольшие корректировки. «Дочернюю компанию» может учредить то же физическое лицо, которое является учредителем «материнской компании», либо иные одно или несколько физических лиц. Причем в первом случае следует обратить внимание на то, что налоговый орган имеет право в соответствии с положениями статьи 40 Налогового Кодекса РФ проверить цены по сделкам между взаимозависимыми лицами;
— организации, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов которой, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, составляет более 100 млн рублей. Данное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
К нематериальным активам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 14/2000 относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), такие как:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с созданием такой организации.
В целях учета рассматриваемого ограничения принимается стоимость основных средств и нематериальных активов, отраженная на счетах бухгалтерского учета организации. То есть организации достаточно взять остатки по счетам бухгалтерского учета «01» и «04» на дату подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения либо на иную дату проверки соответствия данному ограничению.