Дивиденды при УСН

В каких случаях нужно подавать декларацию по налогу на прибыль при ЕНВД

Если вы совмещаете ЕНВД с ОСН, то подавать декларацию по налогу на прибыль нужно обязательно в общем порядке, так как вы являетесь плательщиком налога на прибыль в отношении деятельности, которая не переведена на «вмененку». В отношении некоторых операций вы можете быть еще и налоговым агентом (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если вы совмещаете ЕНВД и УСН, то подавать декларацию по налогу на прибыль нужно в тех же случаях, что и при применении УСН.

Если применяете только ЕНВД без совмещения с другими режимами, то подавать декларацию по налогу на прибыль нужно:

  • при получении любых доходов от деятельности, которая не переведена на ЕНВД (п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, если продали основное средство, получили дивиденды от иностранной компании;
  • при выполнении обязанностей налогового агента, например, при выплате дивидендов другим компаниям (п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 289 НК РФ).

См. также:

Налог на прибыль при ЕНВД

Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль

Налог на прибыль при выплате дивидендов

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при применении УСН

Для плательщиков на УСН особенность состоит только в составе декларации по налогу на прибыль. Порядок заполнения ее листов (разделов, приложений) такой же, как и при ОСН.

Состав декларации зависит от ситуации, в которой вы ее подаете:

  • при получении дивидендов от иностранной компании (п. п. 1.1, 1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

— титульный лист;

— подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1;

— лист 02;

— Приложения N 1 и N 2 к листу 02;

— лист 04;

См. также: Как отразить дивиденды, полученные от иностранной компании, в декларации по налогу на прибыль

при выплате дивидендов российским организациям, а также в других случаях при выполнении обязанностей налогового агента по налогу на прибыль (п. 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

— титульный лист (с указанием кода 231 в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)»);

— подраздел 1.3 разд. 1;

— лист 03;

  • если вы — АО и выплачиваете дивиденды как организациям, так и физлицам, то состав декларации такой (п. п. 1.7, 8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, п. 4 ст. 230, ст. 226.1 НК РФ):

— титульный лист (с указанием кода 231 в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)»);

— подраздел 1.3 разд. 1;

— лист 03;

— Приложение N 2 к декларации (по каждому физлицу отдельно) — только в декларации по итогам года (п. 1.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, п. 1 ст. 285 НК РФ);

  • если вы — АО и выплачиваете дивиденды только физлицам (п. 1.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, п. 4 ст. 230, ст. 226.1 НК РФ):

— титульный лист (с указанием кода 235 в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)»);

— Приложение N 2 к декларации (по каждому физлицу отдельно).

Декларация подается только по итогам года (п. 1.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, п. 1 ст. 285 НК РФ);

См. также: Как отразить выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль

при получении дохода в виде прибыли КИК (п. п. 1.1, 6.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

— титульный лист (с указанием кода 238 в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)»);

— подраздел 1.1 разд. 1;

— лист 09 и, если нужно, Приложение N 1 к нему.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при применении ЕНВД

Для плательщиков на ЕНВД особенность состоит только в составе декларации по налогу на прибыль. Порядок заполнения ее листов (разделов, приложений) такой же, как и при ОСН.

Состав декларации зависит от ситуации, в которой вы ее подаете:

  • при совмещении ЕНВД с ОСН состав и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль такой же, как и на ОСН.

В «прибыльной» декларации нужно отразить только те доходы и расходы, которые не относятся к «вмененной» деятельности (п. 10 ст. 274, п. 1 ст. 289, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

См. также: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль

  • если у вас только ЕНВД, но появляются отдельные доходы, которые не подпадают под «вмененку», состав декларации будет зависеть от того, какую именно операцию нужно отразить.

В любом случае в декларацию нужно включить (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

— титульный лист;

— подраздел 1.1 разд. 1;

— лист 02;

— Приложения N 1 и N 2 к листу 02.

При продаже амортизируемого основного средства нужно добавить Приложение N 3 к листу 02 (п. п. 1.1, 8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. также: Как отразить продажу основных средств в декларации по налогу на прибыль

При получении дивидендов от иностранной организации нужно добавить подраздел 1.3 к разд. 1 и лист 04 (п. п. 1.1, 12.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);

См. также: Как отразить дивиденды, полученные от иностранной компании, в декларации по налогу на прибыль

Какие доходы признаются дивидендами

Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.

Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.

Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.

Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.

Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет

Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489.

Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.

Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.

Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.

Как строится учетная политика при УСН, читайте в этом материале.

Какие выплаты не считаются дивидендами

Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:

  • суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
  • акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
  • вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.

Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:

  • выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
  • выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.

Пример

У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.

У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 № 20-12/063191@.

Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

О том, как рассчитывается налог на прибыль с дивидендов, читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Когда на УСН надо платить еще и налог на прибыль, можно узнать из материала «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

Пример расчета дивидендов при УСН 6%

Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.

О действующих ставках НДФЛ при выплате дивидендов можно узнать из статьи «С 2015 года с 9% до 13% повышена ставка НДФЛ по дивидендам».

Пример

Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам 2017 года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.

Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.

Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:

  • 60 000 руб. × 13% = 7 800 руб.

Из суммы дивидендов следует вычесть налог.

  • 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.

Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03.07.2018. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб.

Правила выплаты дивидендов

Существует ряд особенностей по выплате дивидендов, которые установлены Федеральным законом №14-ФЗ. Нормами данного закона для выплаты дивидендов требуется выполнения следующих условий:

  • оплата в полном объеме уставного капитала;
  • доля «бывшему» участника, выплачена полностью;
  • сумма чистых активов, больше суммы уставного капитала и резервного фонда (после получения участниками дивидендов);
  • отсутствуют признаки банкротства до и после выплаты дивидендов.

Все эти требования должны выполняться до и после выплаты дивидендов. В случае принятия решения по выплате дивидендов, а условия не выполняются, то в этом случае выплата оттягивается до момента, когда выполняться все требования.

Решение по выплате принимаются самими участниками, путем созыва общего собрания. Такое собрание проводится. Сроки для проведения собрания назначаются после составления бухгалтерской отчетности за соответствующий период. По итогам отчетного года срок проведения собрания назначается в диапазоне с 1 марта и до 30 апреля. Данные сроки закреплены в ст.34 14-ФЗ. Вне рамок этого срока собрание проводить не следует. На собрании также рассматривается вопрос распределения дивидендов между участниками.

Вопросы, рассматриваемые на собрании, протоколируются с подведением итогов. В протоколе по вопросам выплате и распределения дивидендов заносится следующая информация:

√сумма средств для дивидендов;

√год, за который выплачиваются дивиденды;

√ «наличная/безналичная (имущественная)» форма выплаты дивидендов и сроки для выплат.

В протоколе можно указать общую сумму средств, предназначенных для выплаты на всех участников. Доля каждого участника зафиксирована в уставе организации.

Безналичная (имущественная) форма выплаты дивидендов не выгодна с точки зрения законодательства, так как будет признана реализацией и конечно же будет облагаться соответствующими налогами. Таким образом выплата дивидендов в денежной форме выгоднее.

Сроки для выплаты дивидендов прописаны в уставе компании, в противном случае могут быть установлены решением общего собрания. Согласно п.3 ст. 28 Закона №14-ФЗ срок не может превышать 60 дней с даты проведения собрания. В том случае, если срок нигде не зафиксирован, то его следует считать равным 60 дням, т.е. руководствоваться п. 3 ст. 28 «Закона об акционерных обществах».

Если в ООО имеется единственный участник (учредитель), то собрание собирать не нужно и соответственного отсутствует протокол. Выплата дивидендов единственному учредителя происходит по решению учредителя с соблюдением всех правил, установленных «Законом об акционерных обществах». Таким образом, сумму дивидендов распределять не придется, так как он получает всю сумму, направленную для выплаты дивидендов.

Порядок выплаты дивидендов и удержания налога с дивидендов

Фактическая выплата дивидендов осуществляется с удержанием налога. Ставки налога с суммы выплаченных дивидендов:

  • 13%- «НДФЛ», если учредитель физ.лицо и является гражданином РФ;
  • 15%- «НДФЛ», если учредитель физ.лицо и является нерезидентом РФ;
  • 13%- налог на прибыль, если учредитель юридическое лицо и является российской компанией;
  • 15%- налог на прибыль, если учредитель юридическое лицо и является иностранной компанией;
  • 0% — Российская организация, владеющая не менее чем 50%-ной долей в УК ООО, выплачивающего дивиденды, не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.

Для сведения

С 01.01.2019 ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, и ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (пп.а п.4 ст.2 Закона от 03.08.2018 N 294-ФЗ).

Налог с дивидендов рассчитывается по следующей формуле:
Сумма налога = Сумма дивидендов * ставка налога

Уплата исчисленного налога с дивидендов должна быть произведена не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем выплаты, независимо от того, кому платятся дивиденды либо физ. лицу, либо юр.лицо.

Начисление и выплата дивидендов, как правило сопровождается отчётностью, которая представляется в налоговые органы.

— при исчислении «НДФЛ» в виде справки по форме справок «2-НДФЛ;

-отчет по форме «6-НДФЛ;

-«ЛИСТ-03» и соответствующие разделы к нему («раздел 1.3») декларации по налогу на прибыль организаций, представляется всеми юридическими лицами, в том числе и налоговыми агентами, которые применяю иные режимы налогообложения (например, «УСН»).

Читайте также статью: → КБК для уплаты НДФЛ с дивидендов.

В заключении:

Любой налогоплательщик, который выплачивает дивиденды является налоговым агентом, в число налоговых агентов входят и плательщики, применяющие упрошенную систему налогообложения. Объект налогообложения при применении «УСН» никак не влияет на расчет и выплату дивидендов и соответственно исчисления и удержания налога на прибыль с выплаченных дивидендов.


Пример по расчету дивидендов при УСН, с объектом налогообложения «Доходы» — 6%

В примере рассмотрим, получателя дивидендов физическое лицо.

Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам 2017 года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Иванов Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.

Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.

Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Иванов является налоговым резидентом РФ, равна 13%:

• 60 000 руб. × 13% = 7 800 руб.

Из суммы дивидендов следует вычесть налог.

• 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.

Именно эта сумма должна быть перечислена Иванову 03.07.2018. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик