НДС при безвозмездной передаче товара

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

И. С. Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров
ЗАО «2К Аудит-Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Журнал «Учет в производстве» № 12, декабрь 2012 г.

Если предприятие передало продукцию не взаимозависимому лицу, то налоговая база по НДС может быть равной нулю (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402). При этом «входной» НДС восстанавливать не нужно.

Безвозмездная передача – это дарение

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь, имущественное право или освобождает, или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
В Налоговом кодексе РФ вместо понятия «дарение» употребляется «безвозмездная передача». Эти понятия тождественны, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности что-то передать взамен.
Продукцию передают безвозмездно в рамках рекламных акций, в виде пожертвований, в виде подарков работникам и в других случаях.
Не являются дарением передача бонусных товаров, премий и прощение долга, если это связано с выполнением покупателем условий договора, например достижения определенного объема покупок. Все подобные взаиморасчеты связаны с поставкой продукции и в конечном итоге формируют ее окончательную цену (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11).

Правила изменились

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией.
Следовательно, возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Подобную позицию высказывают чиновники финансового ведомства.
Они разъяснили, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является безвозмездная передача продукции и товаров в рамках рекламной акции потенциальному покупателю (письмо Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-07/64).
Облагается налогом на добавленную стоимость и безвозмездная передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества (письмо Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-07-05/33).
К сожалению, чиновники в своих письмах не указывают порядок определения налоговой базы для исчисления НДС при дарении.
Давайте разбираться.
В прежней редакции статьи 154 Налогового кодекса РФ (до 1 января 2011 года) при безвозмездной передаче налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывалась в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ.
Статья 40 предписывала применять рыночные цены в сделках, если установленные цены отличаются от рыночных более чем на 20 процентов.
При этом было не важно, являются или нет стороны сделки взаимозависимыми.
Разночтений эта норма не вызывала, и предприятия, передав безвозмездно продукцию, работы и услуги, должны были начислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с рыночной стоимости подаренного.
В редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2012 года, при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Эта статья (105.3 Налогового кодекса РФ) указывает на то, что рыночные цены нужно определять исключительно в сделках между взаимозависимыми лицами и только если установленные цены не соответствуют рыночным, при этом сделки должны быть контролируемыми.
Кроме того, в абзаце 3 пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ определено, что цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, всегда признаются рыночными.
В связи с этим можно предположить, что порядок исчисления налога на добавленную стоимость будет зависеть от того, являются или нет даритель и одаряемый взаимозависимыми лицами. Так ли это?

Как начислять НДС

Чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 высказали такое мнение: норма статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, указывающая на то, что цены в сделках между невзаимозависимыми лицами признаются рыночными, распространяется на сделки дарения.
Кроме того, отмечено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, в том числе и реализация на безвозмездной основе, должны оформляться первичными документами. Именно из этих документов, по мнению чиновников, нужно брать рыночную цену.
Зачастую при сделке дарения в первичных документах цену не указывают (ставят прочерк) или указывают, что цена 0 руб. Исходя из письма чиновников, можно предположить, что при таком оформлении «первички» налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость будет равна нулю.
Несмотря на то что позиция чиновников может оказаться выгодной для компаний, она является спорной.
Напомним, из статьи 154 Налогового кодекса РФ следует, что цены определяются в порядке, «аналогичном пре­дусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ». А данная статья регулирует отношения и порядок налогообложения в сделках только между взаимозависимыми лицами.
Возникает вопрос: можно ли применять данный порядок, если лица не взаимозависимы?
Если нет, то в сделках по безвозмездной передаче с невзаимозависимыми лицами налоговая база будет равна нулю.
Если да, налоговая база будет определяться так же, как и по сделке с взаимозависимыми лицами.
Поэтому данный момент лучше всего уточнить в своей налоговой инспекции.

Если стороны взаимозависимы

Взаимозависимыми признаются лица, если особенность отношений между ними может оказывать влияние на условия совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ). Ими могут быть: дочерняя и материнская организация с долей участия от 25 процентов, организации-«сестры», если доля участия общего учредителя от 25 процентов, предприятие и его генеральный директор, директор и работник предприятия.
Меньше всего сомнений вызывает вопрос определения налоговой базы в этом случае. Поскольку при дарении налоговая база по НДС исчисляется в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, а пункт 2 этой статьи указывает на методы определения цен, следовательно, при расчете налоговой базы нужно исходить из рыночных цен.
Они определяются следующими методами, установленными главой 14.3 Налогового кодекса РФ:
– сопоставимых рыночных цен;
– цены последующей реализации;
– затратным;
– сопоставимой рентабельности;
– распределения прибыли.
Вычет НДС – в обычном порядке
Для производства переданной продукции, товаров, работ и услуг предприятие в свою очередь использовало материальные ресурсы, которые были приобретены у поставщиков, а НДС по ним был отнесен на возмещение.
Поскольку безвозмездная передача права собственности на товары и результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), то и «входной» НДС по приобретенным материальным ресурсам можно отнести на возмещение.
Это можно сделать и в том случае, если ранее было принято решение отнести стоимость материальных ресурсов за счет средств после обложения налогом на прибыль.
Вопрос экономической обоснованности расходов на приобретение материальных ресурсов правового значения при принятии налога на добавленную стоимость к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Критерии обоснованности расходов, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. На это указывает арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А41-23656/11, ФАС Поволжского округа от 5 мая 2009 г. № А65-16388/08).
Пример. Производственная компания приняла решение подарить своим взаимозависимым компаниям памятные подарки (сувенирные макеты своей продукции). В марте 2012 года было изготовлено 10 подарков себестоимостью 90 000 руб. Для изготовления подарков у поставщиков были приобретены материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
Рыночная стоимость подарков была определена затратным методом и составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Подарки вручены в июне 2012 года.
Подарки изготовлены предприятием для безвозмездной передачи, которая является операцией, облагаемой НДС. У организации имеется счет-фактура, выставленный поставщиком материалов, использованных для их изготовления. Поэтому в марте 2012 года организация приняла к вычету сумму налога в размере 9000 руб., предъявленную поставщиком, и заявила ее в декларации за I квартал 2012 года.
При вручении подарков в июне 2012 года у организации возникает объект налогообложения по НДС, а также обязанность по определению налоговой базы.
Рыночная стоимость подарков без НДС и, соответственно, налоговая база равна 100 000 руб.
Безвозмездная передача облагается налогом по налоговой ставке 18 процентов. Следовательно, сумма НДС, исчисленная организацией, составит 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%).
Данную операцию организация отражает в налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года. При этом налоговая база указывается в графе 3 строки 010 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса РФ», а исчисленная сумма налога на добавленную стоимость – в графе 5 этой же строки.
Итак, бухгалтер сделает следующие записи в марте 2012 года:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принята к вычету сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – использованы материалы для изготовления подарков;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69, 25, 26)
– 40 000 руб. – отражены другие затраты;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
– 90 000 руб. – изготовлены подарки.
А в июне 2012 года записи будут та­кими:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43
– 90 000 руб. – отражена безвозмездная передача подарков;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. – начислен НДС при безвозмездной передаче подарков.
В заключение хотим обратить ваше внимание на такой важный момент. В случае если даритель и одаряемый не взаимозависимы, то предприятие должно само принять решение о том, как оно будет исчислять налог на добавленную стоимость.
При этом оно может руководствоваться письмом Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 и само «назначить» рыночную цену, указав ее в расчетных документах. Кроме того, предприятие мо­жет рассчитать ее исходя из рыночной стоимости.

Шаг 1. Списываем товар

Безвозмездную передачу мы считаем реализацией только с точки зрения учета НДС. Со всех остальных точек зрения (включая здравый смысл) — это расход. Поэтому для оформления операции в 1С используется документ Требование-накладная.

Меню Документы — Запасы — Требование накладная

Здесь мы с вами выполним списание товаров со склада. Безвозмездная передача имущества выполняется за счет прочих расходов. На что обращаем внимание:

Статья затрат c характером Прочее

Назовем статью затрат — Благотворительность:

Статья затрат для безвозмездной передачи имущества в 1С

Характер затрат Прочие в 1С не увязан ни с какими счетами учета по умолчанию. Мы используем этот характер затрат и укажем нужные на счета учета вручную в документе.

Вид затрат я выбрала Прочие, так как меня не слишком интересует происхождение затраты в данном случае. Для налогового учета указываем Не учитываемые в целях налогообложения.

Счета учета затрат

Для характера затрат Прочие счета учета мы будем указывать вручную. Чтобы увидеть эти колонки в табличной части документа надо нажать значок «ТТ» вверху на командной панели документа.

Как открыть счета учета в документе Требование накладная в 1С

В дополнение откроется возможность заполнить дополнительную аналитику учета прочих затрат — статью Прочих доходов и расходов.

Статья Прочих доходов и расходов в 1С для безвозмездной передачи товаров

Ну и в принципе, все. Проводим документ. Проверяем проводки документа:

Проводки по списанию товаров при безвозмездной передаче в 1С

НДС включить в стоимость

Дополнительный лайфхак:

Если НДС по списываемому товару должен быть включен в стоимость и пойти на расходы, то следует перейти на закладку НДС и установить следующие настройки:

Включение НДС в стоимость при списании товаров Требованием — накладной в 1С

Тогда проводки будут выглядеть вот так:

Проводки при включении НДС в стоимость безвозмездно передаваемого имущества в 1С

Шаг 2. Начисляем НДС к уплате

Меню Документы — Ведение книги продаж — Отражение начисления НДС

Здесь мы введем данные для отражения НДС по нашей операции в книге продаж, как по операции реализации. К сожалению, сформировать документ на основании Требования-накладной возможности нет — вводим данные повторно:

Документ Отражение начисления НДС в 1С

В документе заполняем Контрагента, Договор, ставим флажки:

  • Использовать как запись книги продаж — тогда в книге продаж мы получим нужную нам запись
  • Формировать проводки — это требуется, чтобы оформить НДС к уплате на 68 счет.

Переходим к заполнению табличной части.

Чтобы указать конкретную номенклатуру для печатной формы счет — фактуры нужно настроить список полей в табличной части, так как по умолчанию колонка Номенклатура скрыта. По правой кнопке мыши вызываем контекстное меню и нажимаем на последний пункт: Настроить список. Видим список всех полей, в котором поставим галочку напротив поля Номенклатура.

Отражение начисления НДС в 1С — Настройка списка полей табличной части

Кроме номенклатуры и вида ценности в табличной части мы с вами заполняем:

  • счет прочих затрат, с которого списываем НДС. Я указала так же — 91.02.1.
  • Количество
  • Цену
  • % НДС
  • событие: НДС начислен к уплате

Остальные счета учета в строке можете оставить или очистить, они не участвуют здесь в проводках.

И проводим документ. Чтобы посмотреть проводку потребуется перейти в Журнал проводок бухгалтерский учет (по кнопке Перейти вверху документа).

Любой организации хотя бы однажды приходилось передавать свое имущество или оказывать услуги безвозмездно, т.е. даром. Нормами главы 21 НК РФ такая операция признается реализацией, а потому со стоимости подарка придется уплатить НДС. Как определить налоговую базу по НДС в этом случае? Возможен ли вычет «входного» НДС по имуществу, которому уготована роль подарка? Хотите все сделать грамотно — читайте эту статью…

Т. КРУТЯКОВА, налоговый консультант

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Формулировка п. 2 ст. 154 НК РФ означает, что для целей исчисления НДС стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из их рыночных цен на дату передачи.

Обязанность по уплате НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда фактически имела место отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг).

При осуществлении безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Особое внимание обратим на порядок применения налоговых вычетов в отношении сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в дальнейшем при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы «входного» НДС по тем товарам (работам, услугам), которые используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. В этой связи суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для использования при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), подлежат вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Пример 1.
Руководство предприятия в связи с празднованием 50-летия со дня основания предприятия приняло решение сделать подарки десяти старейшим работникам. Для этой цели предприятие приобрело по безналичному расчету 10 цветных телевизоров общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Решение о выдаче подарков было оформлено соответствующим приказом руководителя предприятия.

Телевизоры были приобретены в марте 2007 г. Подарки были вручены сотрудникам в апреле 2007 г.
Поскольку телевизоры были приобретены предприятием у торговой организации, покупная стоимость телевизоров соответствует уровню рыночных цен на аналогичные телевизоры.

В учете предприятия приобретение и выдача подарков оформляются следующими проводками.

Март:

Дебет 41 — Кредит 60
— 100 000 руб. — оприходованы телевизоры по стоимости без учета НДС;

Дебет 19 — Кредит 60
— 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенным телевизорам;

Дебет 68 — Кредит 19
— 18 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенным телевизорам.

Апрель:

Дебет 91 — Кредит 41
— 100 000 руб. — отражена балансовая стоимость телевизоров, подаренных работникам предприятия;

Дебет 91 — Кредит 68
— 18 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС по ставке 18% рыночной стоимости подаренных телевизоров <*>.

————————

<*> Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

В каком порядке следует определять налоговую базу при безвозмездной передаче имущества, учитываемого на балансе по стоимости, включающей НДС? Однозначного ответа на этот вопрос сегодня нет.

В целях исчисления НДС безвозмездная передача имущества признается реализацией этого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому, по нашему мнению, при безвозмездной передаче имущества, числящегося в учете по стоимости с учетом НДС, налоговая база должна определяться в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 НК РФ. Это означает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться в этом случае по расчетной ставке 18/118 или 10/110 от суммы разницы между рыночной ценой передаваемого имущества и его балансовой (остаточной) стоимостью.

В случае если рыночная стоимость передаваемого имущества окажется ниже его балансовой (остаточной) стоимости, то налоговая база будет равна нулю. В этом случае у налогоплательщика не возникнет обязанность уплачивать НДС при безвозмездной передаче такого имущества.

Пример 2.
Руководство предприятия приняло решение подарить своему работнику легковой автомобиль, числящийся на балансе предприятия. Автомобиль был приобретен предприятием в 2000 г. в качестве служебного и принят к учету на счете 01 по стоимости с учетом НДС. Балансовая стоимость автомобиля — 60 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи автомобиля работнику, — 50 000 руб.

Рыночная цена на аналогичные автомобили на дату передачи составила 30 000 руб. В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при безвозмездной передаче автомобиля, определяется по ставке 18/118 от суммы разницы между рыночной ценой автомобиля (30 000 руб.) и его остаточной стоимостью (10 000 руб.) и составляет 3050,85 руб. ((30 000 руб. — 10 000 руб.) х 18/118).

В бухгалтерском учете предприятия передача автомобиля сотруднику оформляется следующими проводками:

Дебет 01/»Выбытие ОС» — Кредит 01
— 60 000 руб. — списана балансовая стоимость автомобиля;

Дебет 02 — Кредит 01/»Выбытие ОС»
— 50 000 руб. — списана сумма амортизации;

Дебет 91 — Кредит 01/»Выбытие ОС»
— 10 000 руб. — списана остаточная стоимость переданного работнику автомобиля;

Дебет 91 — Кредит 68
— 3050,85 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС с разницы между рыночной и остаточной стоимостью автомобиля.

Обратите внимание! Многие бухгалтеры на практике «забывают» о необходимости включения в налоговую базу по НДС стоимости бесплатно выполненных работ (оказанных услуг).

Чаще всего такая «забывчивость» наблюдается при передаче имущества в безвозмездное пользование сторонним лицам. А ведь в этом случае организация ежемесячно оказывает стороннему лицу услугу по предоставлению имущества в пользование. Причем эта услуга оказывается безвозмездно. Поэтому ежемесячно организация должна включать в налоговую базу по НДС рыночную стоимость оказанной услуги (рыночную арендную плату, взимаемую за аренду аналогичного имущества).

Правомерность такого подхода подтверждается многочисленной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14, Северо-Западного округа от 28.07.2006 N А26-10169/2005-216).

***

Рассматривая вопрос об исчислении НДС при безвозмездной передаче товаров, остановимся более подробно на одной часто встречающейся на практике ситуации, которая традиционно вызывает многочисленные вопросы у бухгалтеров. Речь идет о товарах (образцах), передаваемых бесплатно в рекламных целях. Нужно ли начислять НДС на стоимость переданных бесплатно товаров?

До 1 января 2006 г. вопрос о необходимости начисления НДС на стоимость товаров (работ, услуг), розданных бесплатно в рекламных целях, являлся спорным.

Налоговые органы (см. письма МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18 и от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18@) и Минфин России (см. письмо Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52) всегда настаивали на том, что бесплатная раздача товаров в рекламных целях должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров и, следовательно, должна облагаться НДС.
Однако многим организациям в суде удавалось доказать обратное <*>.

————————

<*> См., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2004 N А05-3624/04-22, Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П.

С 1 января 2006 г. спорить по этому вопросу с налоговиками стало бессмысленно. Дело в том, что с этой даты вступила в силу новая льгота по НДС, предусматривающая освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Введя эту новую льготу, законодатель косвенным образом подтвердил, что рекламная раздача товаров (работ, услуг) в принципе является объектом обложения НДС. При бесплатной раздаче малоценных (до 100 руб.) товаров (работ, услуг) можно воспользоваться льготой и НДС не начислять. Если же раздаются более дорогие товары (работы, услуги), начислять НДС необходимо. При этом «входной» НДС, относящийся к розданной продукции (товарам, работам, услугам), принимается к вычету в общем порядке (см. письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18).

Пример 3.
Фирма заключила договор с рекламным агентством на изготовление рекламных буклетов и календарей с символикой фирмы. Стоимость работ по изготовлению этой продукции — 118 000 руб. (включая НДС 18 % — 18 000 руб.), в том числе стоимость изготовления:
— буклетов (1000 шт.) — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб);
— календарей (500 шт.) — 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).

Продукция была получена в декабре 2006 г. В январе 2007 г. фирма принимала участие в выставке. Все изготовленные буклеты и календари были бесплатно розданы посетителям выставки.

Себестоимость одного буклета составила 30 руб. (без НДС), поэтому бесплатная раздача буклетов в рекламных целях не облагается НДС на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Значит, «входной» НДС по буклетам (5400 руб.) к вычету не принимается.

Себестоимость одного календаря — 140 руб. (без НДС), поэтому бесплатная раздача календарей должна облагаться НДС. При этом «входной» НДС по календарям (12 600 руб.) принимается к вычету в общем порядке в декабре 2006 г.
В бухгалтерском учете фирмы делаются следующие проводки.

Декабрь:

Дебет 60 — Кредит 51
— 118 000 руб. — перечислены деньги рекламному агентству;

Дебет 10 — Кредит 60
— 35 400 руб. — отражено поступление буклетов на склад фирмы (по стоимости вместе с НДС) (п. 2 ст. 170 НК РФ);

Дебет 10 — Кредит 60
— 70 000 руб. — отражено поступление календарей на склад фирмы (по стоимости без НДС);

Дебет 19 — Кредит 60
— 12 600 руб. — отражен «входной» НДС по календарям;

Дебет 68 — Кредит 19
— 12 600 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС по календарям.

Январь:

Дебет 44 — Кредит 10
— 35 400 руб. — стоимость бесплатно розданных буклетов отражена в составе расходов на рекламу;

Дебет 44 — Кредит 10
— 70 000 руб. — стоимость бесплатно розданных календарей отражена в составе расходов на рекламу;

Дебет 91 — Кредит 68
— 12 600 руб. — начислен НДС на стоимость бесплатно розданных календарей.

В Декларации по НДС за январь 2007 г. стоимость бесплатно розданных календарей (70 000 руб.) отражается в Разделе 3 в графе 4 строки 100, а сумма начисленного НДС (12 600 руб.) — в графе 6 этой же строки. Стоимость бесплатно розданных буклетов (35 400 руб.) отражается в той же Декларации, но в Разделе 9 (код операции 1010275).

Обратите внимание! Если бесплатная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется в рамках благотворительной деятельности, то такая передача освобождается от налогообложения на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.