НДС восстановленный

Восстановление НДС по основным средствам

С необходимостью восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету в отношении объектов основных средств (ОС), может столкнуться большинство хозяйствующих субъектов. В процессе ведения предпринимательской деятельности налогоплательщикам постоянно приходится перераспределять ОС между осуществляемыми видами деятельности. Если последние подпадают под один режим налогообложения, то проблем с переводом ОС не возникает. Однако в современных условиях подавляющее большинство хозяйствующих субъектов, осуществляющих несколько видов деятельности, вынуждены использовать различные системы налогообложения. Сложности с восстановлением НДС могут возникнуть у налогоплательщиков, одновременно применяющих общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, особенно в отношении ОС, являющихся объектами недвижимости.

Рассматривая проблему восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по объектам недвижимости, в случае если в 2006 г. их начнут в полном объеме или частично использовать в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, автор исходит из наличия в действующей редакции гл. 21 НК РФ двух способов восстановления НДС.

Изменения в порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в том числе по объектам ОС, которые начинают использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, были внесены Федеральным законом N 119-ФЗ <1>. Данные поправки распространяются на правоотношения, возникшие после 1 января 2006 г.

<1> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Объекты недвижимости

Как уже говорилось, законодатели предусмотрели два способа восстановления НДС в отношении объектов недвижимости.

Первый способ. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщиков на уплату ЕНВД суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), в том числе ОС (объектам недвижимости), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на уплату ЕНВД. Таким образом, предусматривается единовременное восстановление НДС.

Второй способ. В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (ОС), при приобретении недвижимого имущества, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (ОС) начинают использоваться для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ (для осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД). Не требуется восстанавливать суммы НДС в отношении полностью самортизированных ОС, а также ОС, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет.

При этом суммы НДС подлежат восстановлению по окончании каждого календарного года (в декабре или в IV квартале) в течение десяти лет начиная с года начисления амортизации. В декларации по НДС, представляемой по месту учета, за последний налоговый период каждого календарного года налогоплательщик отражает сумму налога, подлежащую восстановлению (уплате в бюджет) исходя из одной десятой суммы налога, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле. Доля определяется на основании стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год. При этом восстановленная сумма НДС не включается в стоимость имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, второй способ предусматривает возможность поэтапного восстановления сумм НДС.

Понятно, что второй способ восстановления НДС в отношении объектов недвижимости, которые начинают использоваться для осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, является более выгодным. Однако положения гл. 21 НК РФ не дают четкого ответа, в каких случаях необходимо применять тот или иной способ восстановления НДС.

Сотрудники ФНС России в Письме N ШТ-6-03/462@ <2> попытались внести ясность в данный вопрос. Однако эту попытку можно считать неудачной, так как из Письма следует, что оба способа могут применяться при одних и тех же условиях. Специалисты ФНС России допускают применение двух способов восстановления НДС (поименованных в абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ и в п. 3 ст. 170 НК РФ) как в случае использования в полном объеме объектов недвижимости для осуществления деятельности, подпадающей под уплату только ЕНВД, так и в случае их использования в деятельности, облагаемой НДС и ЕНВД.

<2> Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ «О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату ЕНВД».

Уточняющим позицию контролирующих органов документом по вопросу восстановления НДС является Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65. В нем сотрудники Минфина четко указали, что норма, приведенная в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, действует с 1 января 2006 г.

Поэтому она должна применяться в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 г., то есть поэтапный порядок восстановления НДС может использоваться только в отношении объектов недвижимости, приобретенных (введенных в эксплуатацию) в 2006 г.

Эта позиция подкрепляется и положениями п. 33 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС <3>.

<3> Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н.

По мнению автора, вывод сотрудников Минфина о возможности применения порядка восстановления НДС, приведенного в абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, только в отношении объектов недвижимости, приобретенных в 2006 г., является очень спорным и прямо не следует из положений гл. 21 НК РФ и Федерального закона N 119-ФЗ.

Можно отметить, что оба способа восстановления НДС были установлены одним и тем же законом, а положения НК РФ не связывают применение одного из них с датой приобретения (ввода в эксплуатацию) объектов недвижимости.

При таких обстоятельствах со ссылкой на п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщики могут попробовать применить в случае необходимости порядок восстановления НДС, приведенный в абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, в отношении объектов недвижимости, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2006 г.

Далее на примерах с учетом мнения контролирующих органов показаны оба способа восстановления НДС в отношении объектов недвижимости, которые начинают использоваться для осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД.

Пример 1. ООО «Пламя» в марте 2005 г. приобрело и ввело в эксплуатацию здание стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Для начисления амортизации применяется линейный метод. До 01.10.2006 данное здание использовалось только для ведения операций, облагаемых НДС. С 01.10.2006 в части здания оборудован и начал работать объект розничной торговли (магазин), то есть с этой даты данный объект недвижимости (ОС) используется для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Деятельность магазина переведена на уплату ЕНВД. До 01.10.2006 организация не осуществляла операций, не подпадающих под обложение НДС. Налоговым периодом в целях исчисления НДС является квартал. Срок полезного использования здания — 30 лет. Продажная стоимость отгруженных в III квартале 2006 г. товаров, реализация которых облагается НДС, составила 826 000 руб., в том числе НДС — 126 000 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению.

В сентябре 2006 г. организация была обязана восстановить НДС по данному объекту ОС, принятый к вычету в марте 2005 г., в части, приходящейся на остаточную стоимость данного объекта (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В сентябре 2006 г. остаточная стоимость объекта составила 950 000 руб. (1 000 000 руб. — 1 000 000 руб. / 30 лет / 12 мес. х 18 мес.).

Сумма НДС, которую нужно восстановить, — 171 000 руб. (950 000 / 1 000 000 х 180 000).

С учетом того, что с 01.10.2006 объект недвижимости стал использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ ООО «Пламя» будет должно единовременно восстановить сумму НДС, правомерно принятую к вычету в начале 2005 г.

Пример 2. ОАО «Прометей М» в январе 2006 г. приобрело и ввело в эксплуатацию здание стоимостью 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. До 01.11.2006 данное здание использовалось только для ведения операций, облагаемых НДС. С 01.11.2006 в здании оборудован и начал работать объект розничной торговли (магазин), то есть с ноября 2006 г. данный объект недвижимости (ОС) используется для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Деятельность магазина переведена на уплату ЕНВД. До 01.11.2006 организация не осуществляла операций, не подпадающих под обложение НДС. Продажная стоимость отгруженных в 2006 г. товаров, реализация которых не облагается НДС, составила 500 000 руб., а облагаемых НДС — 944 000 руб., в том числе НДС — 144 000 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению по итогам 2006 г.

Доля реализации не облагаемых НДС товаров составит 38,5% (500 000 руб. / (500 000 + (944 000 — 144 000)) руб. х 100).

Доля реализации облагаемых НДС товаров составит 61,5% (800 000 руб. / (500 000 + (944 000 — 144 000)) руб. х 100).

Одна десятая часть суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по данному объекту недвижимости, равна 18 000 руб. (180 000 руб. / 10 лет).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по итогам 2006 г., — 6930 руб. (18 000 руб. х 38,5%).

С учетом того, что с 01.11.2006 объект недвижимости стал использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, в соответствии с положениями абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ ООО «Прометей М» будет поэтапно восстанавливать сумму НДС, правомерно принятую к вычету в начале 2006 г., в течение десяти лет (с 2006 по 2015 г.).

При сравнении двух способов восстановления НДС, приведенных в примерах, становится понятно, что налогоплательщики, применяющие второй способ восстановления НДС (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ), находятся в более выгодном положении. Во-первых, они имеют возможность поэтапного восстановления НДС в течение продолжительного периода времени, в то время как налогоплательщики, применяющие первый способ, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ вынуждены восстанавливать значительные суммы НДС единовременно. Во-вторых, сумма НДС, подлежащая восстановлению за календарный год, определяется с учетом доли, приходящейся на продажную стоимость отгруженных за год товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС в общей стоимости отгруженных товаров.

Налогоплательщики, начавшие осуществление деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и обязанные восстановить НДС в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, лишены возможности определения суммы НДС, подлежащей восстановлению с учетом доли, приходящейся на не облагаемый этим налогом оборот, так как восстанавливают НДС до начала осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Основные средства, не являющиеся объектами недвижимости

В отношении ОС, которые не являются объектами недвижимости, не должно возникать особых сложностей, связанных с выбором способа восстановления НДС, в случае начала их использования для осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД.

При восстановлении сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету в отношении данных объектов ОС, возможно применение только одного способа восстановления НДС, приведенного в п. 3 ст. 170 НК РФ, независимо от даты их приобретения (ввода в эксплуатацию) и даты начала начисления амортизации.

Рассмотрим порядок восстановления НДС на примере.

Пример 3. ОАО «Промысел» в ноябре 2005 г. приобрело и ввело в эксплуатацию компьютер стоимостью 41 300 руб., в том числе НДС — 6300 руб. Срок полезного использования компьютера в целях налогового и бухгалтерского учета — 72 мес. Для начисления амортизации применяется линейный метод. До сентября 2006 г. компьютер использовался только в деятельности, облагаемой НДС. С 01.09.2006 компьютер стал использоваться и для ведения деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД. Налоговым периодом в целях исчисления НДС является календарный месяц. Продажная стоимость отгруженных в августе 2006 г. товаров, реализация которых не облагается НДС, составила 950 000 руб., а облагаемых НДС — 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб.

Стоимость компьютера, используемая для начисления амортизации, составит 35 000 руб. (41 300 — 6 300).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 486 руб. (35 000 руб. / 72 мес.).

Остаточная стоимость компьютера на 01.09.2006 равна 30 626 руб. (35 000 руб. — (486 руб. х 9 мес.)).

Доля реализации не облагаемых НДС товаров в августе — 76% (950 000 руб. / (950 000 руб. + (354 000 руб. — 54 000 руб.)) х 100).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 4190 руб. ((30 626 / 35 000 х 6300) руб. х 76%).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

Что значит восстановление НДС?

Восстановление НДС — это ряд действий, в результате которых ранее принятая к вычету сумма НДС будет вновь начислена к выплате. Если говорить языком бухгалтерских проводок, то НДС возвращается на Кредит 68 счета.

Необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, обязывает предприятие к ряду поэтапных действий. Для этого необходимо:

  • провести инвентаризацию активов;
  • определить общую стоимость активов, по которым нужно сделать восстановление НДС;
  • сформировать нужные проводки и документацию (бухгалтерскую справку);
  • подать декларацию за квартал с данными о восстановленном налоге;
  • уплатить НДС в бюджет.

Когда предприятием или предпринимателем приобретается товар, то он принимает к вычету предъявленный НДС. При создании определённых условий НДС необходимо восстановить к уплате.

Что за операция — восстановление НДС? Это те бухгалтерские действия, при которых ранее принятый к вычету НДС восстанавливается для уплаты в бюджет. Поводы это сделать прописаны в ст.170 НК.

Очень подробно про операцию восстановления налога рассказывается в этом видео:

Когда восстанавливается НДС

Ситуации, когда необходимо восстановить НДС, как уже отмечалось, прописаны законодательно. Существуют несколько причин, когда это необходимо:

  • При передаче имущества в качестве вклада в уставной капитал. На основании договоров товарищества, паевых взносов.
  • При дальнейшем использовании приобретённых товаров, то есть перепродаже.
  • Продажа товаров или имущественных прав, расторжение договоров.
  • Перечисление авансов.
  • Для изменения стоимости товаров в меньшую сторону.
  • При переходе на УСН.
  • Для получения от государства различных субсидий, уплата налога при импорте.

Иных случаев для восстановления НДС нет. Перечень утвержден в НК ст.170.

Период, в течение которого НДС подлежит восстановлению, составляет три месяца. В отчетном периоде составляется декларация по НДС, в которой указана сумма восстановленного налога. В проводках он относится к прочим налогам.

Отражается он и в книге продаж. Сумма восстановленного НДС берётся из счёта-фактуры и регистрируется в этой книге.

При совершении данной операции поставщик составляет корректировочный документ (счет-фактуру), который и является основанием для занесения в журнал продаж. Также основанием может быть и первичная документация, в которой отражено изменение стоимости.

НДС при списании товара

Сам факт списания оформляется документально. В программе 1С имеется документ «Списание ТМЦ». Но при формировании этого документа также имеются свои нюансы.

  • Товар, подлежащий списанию, уже оплачен.
  • Сумма НДС по списанному товару была уплачена в бюджет.

На основании ст.146 НК списание товара не является убытком и, соответственно, не облагается НДС.

В данной ситуации товар не был реализован, а подлежал списанию, значит, НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло само списание.

Вопрос, когда нужно восстанавливать НДС при списании и нужно ли вообще? ФНС однозначно утверждает, что нужно. Если товар перестаёт использоваться для хозяйственной деятельности, независимо от причин, по которым это произошло, налог необходимо восстановить.

Сам просроченный товар уже не используется по прямому назначению. Его возможно продать по сниженной цене или утилизировать.

Пример списания товара

Например:

В апреле 2014 года у компании ООО «Весна» испортился товар на сумму 50 000 рублей. Продукты учитываются со стоимостью НДС. Тогда компания решила списать испорченный товар.

94 41 50 000 руб. сумма просроченного товара
91 91 50 000 руб. стоимость списанного товара, пр. расход
68 19 7627 руб. НДС на восстановление (Сумма*18/118)
19 68 7627 руб. восстановлен НДС
91 19 7627 руб. Пр. расходы на восстановление НДС

В бухгалтерском учёте списанный товар, его себестоимость отражается по Дт. счёта 19 и относится к прочим расходам.

Законом запрещается продавать просроченный товар или изготавливать из него другую продукцию. Он подлежит обязательной утилизации.

Зачастую порча, утеря, брак или просрочка товара не является основанием для восстановления НДС. В ст.170 НК прописаны случаи, когда сумма НДС подлежит восстановлению.

Но брак и порча не относятся к таким вариантам. В судебном порядке возможно потребовать восстановление НДС, если цена вопроса велика. Только так можно отстоять свои права на восстановление НДС.

Новое в отношении восстановления налога

Законом «Об изменениях в Налоговом кодексе» от 24.11.2014 № 366-ФЗ с 2015 года в НК РФ внесен ряд новшеств:

  • Для использующих освобождение по ст. 145 НК РФ не с начала квартала в п. 8 ст. 145 НК РФ дополнительно установлен еще один период для восстановления — тот, когда начали применять освобождение.
  • В подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в список глав, отведенных спецрежимам, добавлена гл. 26.5, что закрепило фактически и так имевшую место (письмо Минфина РФ от 12.05.2014 № 03-07-14/22144) необходимость восстановления налога для ИП, переходящего на ПСН, перед началом работы на этом режиме.
  • Исключен подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязывавший восстанавливать налог по товарам, работам, услугам, ОС, НМА, учтенный в вычетах до начала применения ставки 0%. Нововведение не отменило обязанности по восстановлению налога в отношении расходов, относящихся к этой деятельности (письма Минфина РФ от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).
  • Правила восстановления налога по недвижимости, если начинается ее использование в деятельности, не облагаемой налогом, исключены из п. 6 ст. 171 НК РФ и перенесены в новую ст. 171.1 НК РФ. Принципиальных изменений в них не сделано, за исключением того, что они распространены на суда (морские, речные и воздушные).

Что обязательно при восстановлении?

Прежде всего, необходимо установить величину восстанавливаемого налога и перечень документов.

Не может идти речь о восстановлении налога:

  • если он не был принят к вычету (письмо Минфина РФ от 16.02.2012 № 03-07-11/47);
  • по расходам, которые до возникновения ситуации восстановления уже включены в затраты, относящиеся к облагаемым операциям (письмо Минфина РФ от 08.10.2015 № 03-07-11/57730).

Восстанавливаемый налог нужно занести в книгу продаж. Это делают путем регистрации в ней необходимой суммы со ссылкой на данные:

  • счета-фактуры — основного, на основании которого в свое время сделали вычет, или корректировочного (п. 14 раздела 2 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137); вместо корректировочного счета-фактуры может быть внесен исходный документ расчета, фиксирующий снижение стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • бухгалтерской справки, если счета-фактуры нет (письмо Минфина РФ от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Если операция восстановления связана с частичным изменением условий налогообложения, предполагающим последующее их совмещение, то в дальнейшем понадобится:

  • организация раздельного учета затрат, относящихся к совмещаемым условиям налогообложения (п. 1 ст. 153, п. 4 ст. 170, п. 3 ст. 172 НК РФ). Исключение возможно для ситуаций, когда затраты по необлагаемой деятельности не превышают 5% в общей величине затрат (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • регулярное распределение расчетным путем налога, который невозможно прямо соотнести с конкретной деятельностью (п. 1 ст. 153, п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • принятие в вычеты только той части налога, которая соответствует налогооблагаемой деятельности (с учетом расхождения в сроках принятия к вычету при обложении по разным ставкам), а в отношении необлагаемой — включение его в стоимость приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ) или в затраты (п. 5, 7, 9 ст. 171.1 НК РФ).

О том, как организовать раздельный учет, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Восстановление при полном изменении условий налогообложения

Здесь речь пойдет о следующих ситуациях:

  • освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ;
  • полный переход на спецрежим — УСН, ЕНВД или ПСН; при переходе на ЕСХН восстанавливать налог не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • переход к ведению только необлагаемой деятельности (освобождаемой от налога, не признаваемой объектом обложения или выполняемой вне РФ).

Период, предназначенный для осуществления восстановления, может различаться:

  • в квартале, предшествующем началу работы в новых условиях, восстановление делают в случае перехода на спецрежим, при освобождении по ст. 145 (если его применяют с начала квартала) и ст. 145.1 НК РФ;
  • в квартале начала работы в новых условиях восстановление осуществляют при переходе к необлагаемым операциям и при освобождении по ст. 145 НК РФ, если освобождение начинает действовать не с первого месяца квартала.

Восстановление во всех этих ситуациях будет происходить в одинаковом порядке:

  • восстанавливают в полном объеме весь налог, относящийся к тем расходам, которые будут формировать затраты уже при новой системе налогообложения;
  • сумму налога, относящегося к ОС и НМА, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • используют особые правила восстановления для недвижимости (ст. 171.1 НК РФ), которая на дату перехода к новому режиму амортизирована на неполную стоимость или используется плательщиком меньше 15 лет.

Недвижимостью следует считать также затраты на СМР и приобретение судов (морских, речных и воздушных). Восстановление такого НДС делают по 1/10 его полной суммы, относящейся к объекту, на протяжении 10 лет, отсчитываемых с года начала амортизации (п. 4 ст. 171.1 НК РФ). Полную сумму налога формирует не только НДС поставщиков, но и налог, предъявлявшийся к вычету по СМР, осуществленным хозспособом. Если применение объекта в необлагаемой деятельности начато позже года начала амортизации, то реальный период восстановления составит меньше 10 лет. Восстанавливать расчетную сумму нужно в последнем квартале каждого года. В случае проведения реконструкции величину восстанавливаемого налога и срок восстановления корректируют с учетом особенностей, содержащихся в п. 6 и 8 ст. 171.1 НК РФ.

Восстановленную сумму учитывают как расход в расчете налога на прибыль или спецналога УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий уже в процессе применения нового режима, включают в стоимость приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Восстановление при частичном изменении условий налогообложения

Оно происходит в следующих случаях:

  • частичный переход на спецрежим (т. е. совмещение ОСНО с ЕНВД или ПСН);
  • переход к совмещению облагаемой и необлагаемой налогом деятельности.

Восстановление при этом делают в периоде начала совмещения (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Последовательность восстановления будет следующей:

  • В полном объеме восстанавливают налог, относящийся к прямым расходам, которые в дальнейшем сформируют затраты по деятельности с льготным режимом обложения. В том числе определяют налог, приходящийся на остаточную стоимость ОС и НМА (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), которые будут использовать только в этой деятельности.
  • По расходам, которые нельзя отнести однозначно к облагаемой или необлагаемой деятельности, потребуется осуществить распределение налога в порядке, зафиксированном в п. 4 ст. 170 НК РФ. Для ОС и НМА, которые будут применять в обоих видах деятельности, сначала нужно рассчитать величину НДС, соответствующую их остаточной стоимости, а затем уже эту расчетную сумму распределить по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
  • Налог, относящийся к недвижимости, нужно восстанавливать в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 171.1 НК РФ. В отношении недвижимости, которая будет применена только в необлагаемой деятельности, восстановление делают в таком же порядке, как и при полном изменении условий налогообложения. Если недвижимость одновременно используют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то налог, относящийся к ней, нужно будет ежегодно в течение того же срока, который определен по правилам ст. 171.1 НК РФ, распределять пропорционально объемам соответствующей отгрузки за период (п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ) и восстанавливать в сумме, отвечающей необлагаемой деятельности.

Восстановленный налог учитывают как расход в расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий в процессе работы при совмещении деятельности, будет подвергаться распределению в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Расчетную часть налога, отвечающую налогооблагаемой деятельности, примут к вычету, а приходящуюся на необлагаемую деятельность — присоединят к стоимости приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о распределении налога читайте в материале «Какой порядок распределения входного НДС?».

Восстановление при применении ставки 0%

Причины восстановления при появлении деятельности, по которой применяют ставку 0%, кроются в разнице в определении момента осуществления вычета при ставке 18 (10)% и при ставке 0% (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ). В первом случае вычет делается сразу, а во втором — в определенный момент, иногда гораздо позднее. Это обусловливает необходимость осуществления раздельного учета налога, относящегося к деятельности по разным ставкам.

Разовое восстановление в периоде начала деятельности со ставкой 0% вне зависимости от того, полностью она переводится на ставку 0% или только часть, потребуется в отношении налога, относящегося к прямым и распределяемым расходам, которые будут включены в затраты при ставке 0%. Восстановление НДС по ОС и НМА, которые начинают использоваться в такой деятельности, с 2015 года не требуется.

В дальнейшем НДС по прямым расходам (в т. ч. по ОС и НМА, приобретенным в период применения ставки 0% и используемым только в этой деятельности) будет учитываться обособленно, а налог по распределяемым расходам, относящимся к ставке 0%, в конце квартала придется регулярно восстанавливать.

Порядок первого восстановления НДС будет таким:

  • В полном объеме восстанавливают налог по всем прямым расходам, относящимся к операциям по ставке 0%.
  • НДС по расходам, которые на момент появления деятельности по ставке 0% нельзя однозначно отнести к ставке 0% или 18(10)% (за исключением НДС по имеющимся ОС и НМА), в конце налогового периода распределяют в порядке, который налогоплательщик установит в своей учетной политике, и восстанавливают в части, относящейся к ставке 0%.

В последующих налоговых периодах налог будет восстанавливаться:

  • периодически — по прямым расходам, которые предполагалось использовать в деятельности по ставке 18 (10)%, но фактически они оказались использованными при ставке 0% (письмо Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-07-08/49710);
  • регулярно — по распределяемым расходам в части, относящейся к ставке 0%, в т. ч. по ОС и НМА, приобретенным в период применения ставки 0% и используемым в обоих видах деятельности.

Особенности восстановления по отдельным действиям

При вкладе в УК, осуществляемом имуществом, НМА, имущественными правами, НДС по ним восстанавливают в квартале передачи имущества в полной сумме, принятой ранее к вычету, за исключением ОС и НМА, налог в отношении которых определяют в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дооценку при этом не учитывают, и в расходы, уменьшающие базу по прибыли, восстановленный налог не включают (письмо Минфина РФ от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

НДС с аванса, перечисленного поставщику, восстанавливают на дату либо отгрузки, оплаченной этим авансом, либо возврата аванса от поставщика (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если в счет отгрузки по условиям договора засчитывается только часть аванса, то восстановление делают лишь в этой части (письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Кроме того, потребуется восстановить налог, предъявленный к вычету, при списании по сроку давности суммы аванса, невозвращенного поставщиком в случае неисполнения им обязанности по поставке (письмо Минфина РФ от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).

При уменьшении стоимости поставки нужно восстановить разницу в налоге на первую из дат поступления любого из документов, отражающих это изменение: документа с расчетом уменьшения или корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Республики Крым вопрос восстановления по этой причине касается только в части приобретений, совершенных после 18.03.2014 (письмо Минфина РФ от 15.10.2015 № 03-07-11/59070).

При получении субсидий из бюджета, направленных на возмещение затрат, налог по которым был предъявлен к вычету, его нужно восстановить в периоде поступления субсидии и включить в расходы, уменьшающие базу по прибыли (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Распространенные вопросы по восстановлению налога

Все ситуации по восстановлению, раскрываемые в НК РФ, довольно однозначны. Однако в ряде случаев возможны вопросы, например, такие:

  1. Списывают кредиторскую задолженность за товар, по которому НДС при его оприходовании правомерно был принят к вычету — восстановление не нужно (письмо Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
  2. Длительность производственного цикла, дающая право на неначисление налога с поступившего аванса (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ), подтверждена в периоде более позднем, чем период получения аванса. Точек зрения две:
    1. начислить НДС по авансу нужно (письмо ФНС РФ от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65@):
    2. можно его не начислять, если задержка подтверждения произошла не по вине плательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 № А56-15567/2010).

    Если при этом будет выставлен счет-фактура покупателю, и он возьмет налог к вычету, то при изменении ситуации с подтверждением для него тоже возможны 2 варианта:

    1. НДС нужно восстанавливать (письмо Минфина РФ от 28.06.2010 № 03-07-07/43);
    2. подобного основания восстановления НК РФ не содержит (письмо ФНС РФ от 11.10.2011 № ЕД-4-3/16809@).
  3. Имущество похищено, испорчено, изношено и подлежит списанию — налог по нему восстанавливать не надо (решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11, постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 № А40-135147/2013, письмо ФНС РФ от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).
  4. Учтенный в вычетах «ввозной» НДС, уплату которого суд признал неправомерной, надо восстановить. В отношении периода восстановления точек зрения две:
    1. это период, в котором был сделан вычет (письмо Минфина РФ от 03.11.2009 № 03-07-08/224);
    2. вычет был правомерным (постановление президиума ВАС РФ от 03.03.2009 № 13436/08), и восстановление нужно делать по дате решения суда.
  5. Имущество продают по цене, которая меньше остаточной стоимости — с разницы в стоимости налог не восстанавливают (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 № А53-7005/2008-С5-37).
  6. ИП прекращает предпринимательскую деятельность, и имущество, в отношении которого применялись вычеты по НДС, остается в его собственности — налог по нему надо восстановить в полной сумме (товары) или в пропорции к остаточной стоимости (ОС) в том периоде, когда делались вычеты (письмо Минфина РФ от 18.11.2013 № 03-07-14/49507).
  7. При изъятии из юрлица имущества его собственником оснований для восстановления налога не будет (постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2009№ А07-6912/08).
  8. Передача имущества новому собственнику при реорганизации не влечет за собой обязанности по восстановлению налога (письмо Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-07-11/155), но по вопросу восстановления в случае, если новый собственник намерен применять имущество в операциях, не облагаемых налогом, есть 2 мнения:
    1. налог надо восстановить (письмо ФНС РФ от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@);
    2. причин для восстановления нет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 № А52-1617/2013).
  9. При обратном переходе к налогооблагаемой деятельности восстановленный налог снова принять к вычету невозможно (письмо Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-07-11/84).

Графы №14-18 Нужно заполнять в соответствии с их наименованиями, обязательно прописывая суммы только в российских рублях. Графа №19 Заполняется только теми налогоплательщиками, которые были освобождены от необходимости оплаты налога на добавленную стоимость по выручке в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, а также те лица, которые являются резидентами научно-экономической зоны Сколково. Если появилась необходимость внести какие-то корректировки, в уже составленной книге должен появиться новый лист. Образец заполнения книги продаж Коды операций Стандартный список кодов операций является следующим:

  • Процедуры, облагающиеся по нулевой ставке, а также те, которые выполняются на базе агентских или комиссионных договоров, и связаны с покупкой какой-либо товарной продукции или имущественных прав.

Книга продаж и ндс в 2017-2018 годах

НК РФ, и ознакомимся с образцом заполнения книги продаж при восстановлении НДС. Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС и где скачать образец? Восстановление налога отражается в книге продаж посредством:

  1. Копирования в нее сведений по тем счетам-фактурам, на основании которых НДС ранее принимался к вычету (в случае с авансами), то есть по счетам, которые до того были отражены в книге покупок.
  2. Отражения в ней сведений по иным первичным документам, которые заменяют счета-фактуры.

    Например — по справкам-расчетам.

  3. Отражения в ней реквизитов по корректировочному счету (в случае если восстановление налога обусловлено уменьшением цены поставленного товара).

При этом если составлению счета-фактуры предшествовало подписание акта о согласовании новой цены, то в книгу продаж попадают реквизиты именно этого акта.

В том числе, отдельные положения этих документов посвящены процессу восстановления НДС. Поскольку в журнале покупок отражаются вычеты по НДС, то и восстановление налога не может обойти стороной этот сводный журнал.

По сути, при возникновении ситуации, требующей восстановления НДС имеют место следующие условия:

  1. В прошлом компанией была совершена сделка по приобретению товаров, работ или услуг;
  2. По этой операции поставщик выписал счет-фактуру, которую покупатель учел в книге покупок;
  3. На ее основании были рассчитаны налоговые вычеты, которые отразились и заполняемой ежеквартально налоговой декларации.

По истечении определенного времени открылись новые обстоятельства, которые потребовали восстановление ранее вычтенного НДС.

При восстановлении ндс в книге продаж кто покупатель

Покупатель принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщику (Подпункт 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ)В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в котором (Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):(или) подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам). Он указан в отгрузочном счете-фактуре поставщика (Письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 28.01.2009 N 03-07-11/20);(или) возвращена предоплата:(или) в связи с изменением условий договора;(или) в связи с расторжением договора.Налог на добавленную стоимость надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

Должны ли в таком случае обособленные подразделения вести самостоятельную книгу продаж по собственным реализационным операциям? По поводу данного вопроса существует официальная позиция Минфина России, ознакомиться с которой вы можете в нашей статье «Обособленным подразделениям…». Коммерческое предприятие, помимо реализации собственных товаров, может выступать как посредник при продаже другой продукции.

Эта деятельность осуществляется в рамках заключенного посреднического договора. Но в книге продаж регистрируется реализация только собственных товаров.

ВниманиеГде же отражать продажу посреднических услуг, особенно если они указаны в одном счете-фактуре? А делать это необходимо. Разъяснения Минфина России по данному вопросу вы найдете в статье на нашем сайте «Минфин разъяснил, как регистрировать счет-фактуру, если в нем указаны свои товары и товары комитента одновременно».

В частности, если компания получает имущество при реорганизации иного субъекта хозяйствования на правах правопреемника или участника инвестиционного товарищества (возврат внесенной ранее доли). Такого рода операции не облагаются НДС, а следовательно, не предполагают его восстановления.
Где нужно отразить восстановленный налог Налог, который ранее подвергался вычету, восстанавливается, как упоминалось ранее в двух документах: Во-первых В книге покупок в полях с кодами 21, 22, 23, 25,26 (в зависимости от причины восстановления) Во-вторых Непосредственно в декларации НДС – в разделах 3 и 9 Отражение процесса восстановления и, как следствие, уплата необходимых сумм в бюджет происходят в том квартале, в котором была обнаружена ошибка.