Отложенные налоговые активы

Как отражаются в бухгалтерском балансе текущие активы и обязательства по налогам? (Д. Пак, 28 августа 2015 г.)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАК ОТРАЖАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГАМ?

Что такое текущие налоговые активы в бухгалтерском балансе? Что в себя включает данная строка, из каких счетов формируется? Как проверить правильность отражения показателей по данной строке в бухгалтерском балансе? Что такое налоговые обязательства в бухгалтерском балансе? Что в себя включает данная строка, из каких счетов формируется? Как проверить правильность отражения показателей по данной строке в бухгалтерском балансе?

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, принципы, основные качественные характеристики и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности устанавливает Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее-Закон).

В соответствии со статьей 14 Закона определено, что оценка элементов финансовой отчетности — определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами, МСФО для МСБ и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами, МСФО для МСБ и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 20 Закона Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 утверждены Правила ведения бухгалтерского учета (далее — Правила).

Пунктом 1 Правил определен следующий порядок ведения регистров бухгалтерского учета:

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По окончании месяца подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров сверяются путем сопоставления оборотных ведомостей и приводятся в соответствие.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составляющие и подписывающие их.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Вместе с тем, пунктом 14 Правил определено, что субъект ведет бухгалтерский учет операций, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, принятым субъектом, не противоречащим Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 4771).

Типовой план счетов (далее-ТПС) предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.

В соответствии с ТПС текущие налоговые активы отражаются на счетах подраздел 1400, который предназначен для учета излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом, а также сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету по выставленным счетам-фактурам.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1410 — «Корпоративный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с отражением излишне уплаченного в бюджет корпоративного подоходного налога, а также авансовые платежи по уплате корпоративного подоходного налога;

1420 — «Налог на добавленную стоимость», где отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость;

1430 — «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет», где учитываются прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет, подлежащие к возмещению и(или) подлежащие зачету в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, суммы излишне уплаченных налогов (суммы переплаты) отражаются по дебету соответствующих счетов подраздела 1400 ТПС.

Для учета обязательств организации по уплате налогов предназначен подраздел 3100 «Обязательства по налогам» ТПС.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

3110 — «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;

3120 — «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;

3130 — «Налог на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость;

3140 — «Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;

3150 — «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога;

3160 — «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога;

3170 — «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства;

3180 — «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;

3190 — «Прочие налоги», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

Таким образом, в составе обязательств по налогам учитываются суммы начисленных, но не уплаченных налогов по кредиту соответствующих счетов 3100 подраздела ТПС.

При составлении финансовой отчетности дебетовые сальдо по счетам текущих налоговых активов 1400 подраздела ТПС должны быть сгруппированы и отражены в бухгалтерском балансе в составе прочих краткосрочных активов.

При составлении бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) в соответствии с требованиями МСФО текущий налоговый актив по корпоративному подоходному налогу указывается по статье баланса «Текущий подоходный налог», отдельно от прочих краткосрочных активов.

Обязательства по налогам группируются из кредитовых сальдо по счетам 3100 подраздела ТПС и отражаются по статье баланса в составе прочих краткосрочных обязательств.

При составлении бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) в соответствии с требованиями МСФО текущие налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу указываются по статье баланса «Текущие обязательства по подоходному налогу», отдельно от прочих краткосрочных обязательств.

Финансовый анализ:

  • Изменение отложенных налоговых активов 2450 Определение Изменение отложенных налоговых активов 2450 — это изменение величины отложенных налоговых активов, отражённых в балансе по строке 1180 (что такое отложенные налоговые активы). То есть…
  • в т.ч.: постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 Определение в т.ч.: постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 — это сальдо постоянных налоговых обязательств (активов). Иными словами, это некая величина, которая либо увеличивает, либо уменьшает платежи…
  • Отложенные налоговые обязательства 1420 Определение Отложенные налоговые обязательства 1420 — это пассив в форме части отложенного налога на прибыль, которая приведёт к росту налога на прибыль в одном или…
  • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 Определение Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 — это сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Она равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е.…
  • БАЛАНС 1700 Определение БАЛАНС 1700 — это общая стоимость пассивов организации. Это сумма показателей по строкам 1300, 1400, 1500, то есть собственного капитала, долгосрочных обязательств и краткосрочных…
  • Отложенные налоговые активы 1180 Определение Отложенные налоговые активы 1180 — это актив, который уменьшит налог на прибыль в будущих периодах, тем самым увеличив прибыль после налогообложения. Наличие такого актива…
  • ИТОГО по разделу V 1500 Определение ИТОГО по разделу V 1500 — это сумма показателей по строкам с кодами 1510 — 1550 — общая величина краткосрочных обязательств организации: 1510 «Заемные средства»…
  • Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 Определение Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 — это стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников) Для акционерных обществ…
  • Нематериальные активы 1110 Определение Нематериальные активы 1110 — это: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные…
  • Прочие обязательства 1450 Определение Прочие обязательства 1450 — это прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев, которые не вошли в другие группы 4-го раздела баланса. Их наличие…

Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по объектам основных средств

Одной из основных причин формирования отложенных налоговых активов и обязательств являются различия в порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения. Отложенные налоговые активы и обязательства формируются в организациях, имеющих объекты основных средств, приобретенные или созданные до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ.

Отложенные налоговые активы формируются по объектам основных средств, фактический срок использования которых по состоянию на 01.01.2002 превышает срок, установленный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для целей налогообложения эти объекты выделяются в отдельную амортизационную группу. Оцениваться они должны по остаточной стоимости, которая включается в состав расходов равномерно в течение срока, который не может быть менее 7 лет.

В бухгалтерском учете по этим объектам амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, установленного при принятии объекта к учету. Поскольку сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает амортизацию, начисленную в целях налогового учета, возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА).

Пример 1. По состоянию на 01.01.2002 в учете числился объект основных средств (конвейер), введенный в эксплуатацию в декабре 1994 г. Первоначальная стоимость конвейера составляет 50 000 руб. (с учетом деноминации), сумма начисленной амортизации — 35 000 руб. Фактический срок использования конвейера по состоянию на 01.01.2002 превышает срок, установленный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (от 36 до 60 мес. включительно).

Для целей налогообложения остаточная стоимость этого объекта должна быть включена в состав расходов равномерно в течение срока не менее 7 лет. Организацией установлен этот срок в 7 лет (84 мес.)

Организация при начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применяет линейный метод.

В бухгалтерском учете амортизация данного объекта ОС начисляется исходя из срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта к учету согласно Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 (120 мес.).

Результаты расчетов сумм амортизационных отчислений по этому объекту ОС приведены в ведомости начисления амортизации основных средств (см. табл. 1).

Таблица 1

Ведомость начисления амортизации основных средств

Наименование
объекта
В бухгалтерском учете Для целей налогообложения Вычитаемые
временные
разницы
Срок
полезного
использования,
мес.
Первоначальная
стоимость
Сумма
амортизации,
руб.
Срок
полезного
использования,
мес.
Остаточная
стоимость
Сумма
амортизации,
руб.
1 2 3 4 5 6 7 8
Конвейер 120 50 000 416,67 84 15 000 178,57 238,10

На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

178,58 руб.

отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей налогообложения прибыли;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», субсч. «Вычитаемые временные разницы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

238,09 руб.

отражена величина вычитаемых временных разниц;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

57,14 руб. (238,09 х 24%)

отражена величина ОНА.

На величину отложенного налогового актива будет увеличиваться база при исчислении налога на прибыль.

Начиная с 01.01.2002, по конвейеру в бухгалтерском учете установлен срок полезного использования меньший, чем для целей налогообложения. С 01.01.2002 в бухгалтерском учете еще 36 мес. будет начисляться амортизация. Для целей налогообложения амортизация будет производиться еще 84 мес.

В связи с этим необходимо определить момент, начиная с которого будет погашаться отложенный налоговый актив. Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2

(руб.)

Показатели Годы Итого
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Годовая сумма
амортизации для
целей
бухгалтерского
учета
5 000 5 000 5 000 15 000
Годовая сумма
амортизации для
целей
налогообложения
2 143 2 143 2 143 2 143 2 143 2 143 2 142 15 000
Вычитаемые
временные
разницы
2 857 2 857 2 857 8 571
Отложенный
налоговый актив
686 686 685 2 057
Погашение
отложенного
налогового
актива
514 514 514 515 2 057

Как свидетельствуют данные табл. 2, с 01.01.2005 начисление амортизации для целей бухгалтерского учета прекратится, а для целей налогообложения амортизация будет начисляться еще 4 года. Начиная с 01.01.2005 ежемесячно будет производиться погашение отложенного налогового актива бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

42,83 руб. (514 руб. : 12 мес.).

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, установлено, что в аналитическом учете ОНА должны быть учтены дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Для аналитического учета ОНА с целью их своевременного погашения может быть использован соответствующий регистр (см. табл. 3).

Таблица 3

Регистр учета отложенных налоговых активов

Наименование
ОНА
Дата записи в
бухгалтерском
учете
Сумма
ОНА в
месяц
Сумма ОНА
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
Срок
погашения
ОНА, мес.
Период
погашения
ОНА
Сумма
погашения
в месяц
Сумма
погашения
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
Сумма
непогашенного
ОНА
ОНА по
конвейеру
Январь
2002 г.
57,14 57,14
Февраль
2002 г.
57,14 114,28
Декабрь
2004 г.
57,14 2057 2057
48 Январь
2005 г.
42,83 42,83 2014,17
Февраль
2005 г.
42,83 85,66 1971,34
Декабрь
2008 г.
42,83 2057

На основании регистра учета отложенных налоговых активов определяется сумма налогового актива, которую при выбытии конвейера следует списать с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Величина списанного ОНА участвует в формировании бухгалтерского убытка, но не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли или убытка как в отчетном, так и последующих периодах.

Предположим (по примеру 1), что в декабре 2004 г. конвейер списывается по причине невозможности дальнейшего использования, что отражается бухгалтерскими записями (табл. 4).

Таблица 4

Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Списана сумма амортизации
(бухгалтерской)
50 000 02
«Амортизация
основных
средств»
01 «Основные
средства»
Списана оставшаяся часть
отложенного налогового
актива
2 057 99 «Прибыли
и убытки»,
субсч.
«Постоянные
разницы»
09 «Отложенные
налоговые
активы»
Отражено постоянное
налоговое обязательство
(2057 х 24%)
494 99 «Прибыли
и убытки»,
субсч.
«Постоянное
налоговое
обязательство»
68 «Расчеты
по налогам
и сборам»
Начислен условный доход
по налогу на прибыль
(2057 х 24%)
494 68 «Расчеты
по налогам
и сборам»
99 «Прибыли
и убытки»,
субсч.
«Условный
доход
по налогу
на прибыль»

Величина списанного отложенного налогового актива, отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в сумме 2057 руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. В связи с этим, исходя из величины отложенного налогового актива, начислено постоянное налоговое обязательство. В примере 1 текущий налоговый убыток определяется следующим образом:

-ТНУ = -УД + ПНО — ОНА,

где ТНУ — текущий налоговый убыток; УД — условный доход по налогу на прибыль; ПНО — постоянное налоговое обязательство; ОНА — отложенный налоговый актив.

-ТНУ = -494 + 494 — 2057 = -2057 (руб.).

Убыток в сумме 2057 руб. (8571 руб. х 24%) образовался в связи с тем, что для целей налогообложения не доначислена амортизация по объекту основных средств в сумме 8571 руб.

Отложенное налоговое обязательство формируется по объектам основных средств, фактический срок использования которых по состоянию на 01.01.2002 не превышает срок, установленный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В бухгалтерском учете по этим объектам амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и срока полезного использования, установленного при принятии объекта к учету. Для целей налогообложения по этим объектам основных средств по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщиком определяется новый срок полезного использования с учетом классификации основных средств, установленной Правительством РФ, и новая норма амортизации.

Пример 2. Организация при начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применяет линейный метод. По состоянию на 01.01.2002 на балансе организации числился персональный компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб., введенный в эксплуатацию в декабре 1999 г. (эксплуатировался 24 мес.). Сумма начисленной амортизации на 01.01.2002 составила 10 000 руб.

Фактический срок использования персонального компьютера по состоянию на 01.01.2002 не превышает срок, установленный в соответствии со ст.258 НК РФ (от 36 до 60 мес. включительно). Для целей налогообложения организацией устанавливается срок полезного использования, равный 60 мес. Остаточная стоимость этого объекта должна быть включена в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования, равного 36 мес. (60 мес. — 24 мес.). В бухгалтерском учете по персональному компьютеру амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта к учету (120 мес.).

Результаты расчетов сумм амортизационных отчислений по компьютеру приведены в ведомости начисления амортизации основных средств (см. табл. 5).

Таблица 5

Наименование
объекта
В бухгалтерском учете Для целей налогообложения Налогооблагаемые
временные
разницы
Срок
полезного
использования,
мес.
Первоначальная
стоимость
Сумма
амортизации,
руб.
Срок
полезного
использования,
мес.
Остаточная
стоимость
Сумма
амортизации,
руб.
1 2 3 4 5 6 7 8
Персональный
компьютер
120 50 000 416,67 36 40 000 1 111,11 694,44

На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

416,67 руб.

отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей бухгалтерского учета;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

166,67 руб. (694,45 руб. х 24%)

на величину отложенного налогового обязательства.

На величину отложенного налогового обязательства будет уменьшаться база при исчислении налога на прибыль.

Начиная с 01.01.2002 по компьютеру в бухгалтерском учете установлен больший срок полезного использования, чем для целей налогообложения. В бухгалтерском учете с 01.01.2002 амортизация будет начисляться еще 96 мес., а для целей налогообложения — 36 мес. Момент, начиная с которого будет погашаться отраженное ранее в бухгалтерском учете ОНО, определяется следующим образом (см. табл. 6).

Таблица 6

(руб.)

Показатели Годы Итого
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Годовая сумма
амортизации для
целей
бухгалтерского
учета
5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 40 000
Годовая сумма
амортизации для
целей
налогообложения
13 333 13 333 13 334 40 000
Налогооблагаемые
временные
разницы
8 333 8 333 8 334 25 000
Отложенное
налоговое
обязательство
2 000 2 000 2 000 6 000
Списание
отложенного
налогового
обязательства
1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 6 000

Как свидетельствуют данные, представленные в табл. 6, с 01.01.2005 начисление амортизации компьютера для целей налогообложения прекратится, а для целей бухгалтерского учета амортизация будет еще 5 лет. Начиная с 01.01.2005 ежемесячно должно производиться погашение отложенного налогового обязательства следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

100 руб. (1200 руб. : 12 мес.).

Для аналитического учета отложенных налоговых обязательств с целью их своевременного погашения может быть использован соответствующий регистр (см. табл. 7).

Таблица 7

Регистр учета отложенных налоговых обязательств

Наименование
ОНО
Дата записи в
бухгалтерском
учете
Сумма
ОНО в
месяц
Сумма ОНО
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
Срок
погашения
ОНО, мес.
Период
погашения
ОНО
Сумма
погашения
в месяц
Сумма
погашения
с начала
отражения в
бухгалтерском
учете
Сумма
непогашенного
ОНО
ОНО по
компьютеру
Январь
2002 г.
166,67 166,67
Февраль
2002 г.
166,67 333,34
Декабрь
2004 г.
166,67 6000 6000
60 Январь
2005 г.
100 100 5900
Февраль
2005 г.
100 200 5800
Декабрь
2009 г.
100 6000

На основании регистра учета ОНО можно определить сумму налогового обязательства, которая при выбытии компьютера должна быть списана с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Величина списанного отложенного налогового обязательства не увеличивает налогооблагаемую прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Этот доход (величина списанного ОНО) участвует в формировании бухгалтерской прибыли, но не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли как в отчетном, так и в последующих периодах.

Предположим (по примеру 2), что в декабре 2004 г. компьютер списывается по причине невозможности дальнейшего использования. Это отражается следующими бухгалтерскими записями (табл. 8).

Таблица 8

Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств

Порядок учета отложенных налоговых обязательств изложен в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). Целью учета расхождений между фактически уплачиваемым налогом на прибыль и расчетным (условным) налогом по данным бухучета является соблюдение принципа полноты и непрерывности учета.

Обязанность по учету возникающих разниц возложена на все предприятия и организации, кроме тех, к которым применяются упрощенные формы учета. Отложенные налоговые обязательства указываются как часть долговых обязательств в балансе организации (строка 1420), а также в отчете о прибылях и убытках (строка 2430) в виде положительной или отрицательной разницы оборота по счетам учета, их отражающих.

Для учета целей бухгалтерского учета Планом счетов предусмотрен отдельный балансовый счет 77, в аналитическом учете обязательства раздельно учитываются по видам объектов учета, в оценке которых возникла налогооблагаемая разница. Отложенные налоговые обязательства подлежат учету по формуле:

Временная разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату,

где временная разница исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью организации и налогооблагаемой прибылью.

Бухгалтерскими проводками по счету 77 отражаются возникновение, движение и убытие отложенных налоговых обязательств.

Операция Проводки
Возникновение отложенного налога на прибыль, уменьшившего налог в отчетном периоде Д-т 68 К-т 77
Частичное или полное погашение возникшей разницы при начислении налога в последующих периодах Дт 77 Кт 68
Факт выбытия объекта учета, по которому начислено обязательство Дт 77 Кт 99