Проводки по 26 счету

Счет 25 в бухгалтерском учете

Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

  • зарплата сотрудников;
  • управленческие расходы;
  • командировочные;
  • страховые взносы;
  • содержание производственного оборудования;
  • содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
  • содержание производственных объектов;
  • производственные потери, и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

Субсчета

К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

  • 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
  • 25.02 — «Общецеховые расходы».

На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

Распределение затрат

Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

Типовые проводки по 25 счету

Проводки по 25 счету «Общепроизводственные расходы»

Пример 1

В компании «Авест» за июль 2016 произведены затраты:

  • зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
  • взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
  • коммунальные услуги — 98 000 руб.;
  • амортизация производственного здания — 31 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
25 70 Отражение заработной платы 315 000 Бухгалтерская справка
25 69 Взносы на страхование 94 500 Бухгалтерская справка
25 60 Поступление счета за услуги 98 000 Счет, накладная
25 02 Отражение амортизации здания 31 000 Бухгалтерская справка
20 25 Списание общепроизводственных расходов (сумма всех затрат на 25 счете) 538 000 Бухгалтерская справка

Пример 2

Рассмотрим пример распределения затрат 25 счета между цехами.

В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов.

Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

  • на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
  • на охрану труда — 90 000 руб.;
  • на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
  • на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе. Заработная плата работников:

  • цех №1 — 220 000 руб.;
  • цех №2 — 400 000 руб.;
  • цех №3 — 105 000 руб..

Прямые затраты по цехам:

  • цех №1 — 60 000 руб.;
  • цех №2 — 80 000 руб.;
  • цех №3 — 40 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации, цеховые расходы распределяются между цехами пропорционально произведенным затратам:

  • За рассматриваемый период общая сумма цеховых расходов составила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
  • Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

Вычисляем коэффициент распределения:

  1. Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
  2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
  3. Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %

Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:

  1. Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
  2. Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
  3. Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.

Закрытие 25 счета будет отображено проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20.1 25 Отнесение затрат на 1 цех 217 000 Бухгалтерская справка
20.2 25 Отнесение затрат на 2 цех 371 000 Бухгалтерская справка
20.3 25 Отнесение затрат на 3 цех 112 000 Бухгалтерская справка

25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности. Этот счет используется как промежуточное звено в определении себестоимости продукции. Как и все затратные счета, счет оборотный — то есть, остатков на конец периода не имеет.

С точки зрения хозяйственной деятельности, выделение именно общепроизводственных расходов обоснованно для промышленных предприятий, имеющих разветвленную структуру основных и вспомогательных производств. Все остальные организации могут обойтись 26 счетом.

Счет 25 проводки.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

  • по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
  • оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 25
«Общепроизводственные расходы» корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
  • 02 Амортизация основных средств
  • 04 Нематериальные активы
  • 05 Амортизация нематериальных активов
  • 10 Материалы
  • 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
  • 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 21 Полуфабрикаты собственного производства
  • 23 Вспомогательные производства
  • 29 Обслуживающие производства и хозяйства
  • 43 Готовая продукция
  • 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
  • 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
  • 71 Расчеты с подотчетными лицами
  • 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 79 Внутрихозяйственные расчеты
  • 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
  • 96 Резервы предстоящих расходов
  • 97 Расходы будущих периодов
  • 10 Материалы
  • 20 Основное производство
  • 23 Вспомогательные производства
  • 28 Брак в производстве
  • 29 Обслуживающие производства и хозяйства
  • 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 79 Внутрихозяйственные расчеты
  • 97 Расходы будущих периодов
  • 99 Прибыли и убытки

Материал с сайта consultant.ru

Основные составляющие общехозяйственных расходов

К основным общехозяйственным расходам относят следующие:

  1. Оплата труда аппарата управления, дирекции, бухгалтерии, канцелярии (включая премии, отпускные, пособия за счет работодателя).
  2. Суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда работников административно-хозяйственного аппарата организации.

Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

  1. Начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены для обслуживания административно-хозяйственного персонала.
  2. Расходы на ремонт основных средств, не связанных с производством.
  3. Расходы на аренду помещений, используемых для аппарата управления и прочего непроизводственного назначения.
  4. Расходы на информационные, консультационные услуги.
  5. Расходы на материалы, используемые для управленческих нужд.
  6. Представительские расходы.
  7. Расходы на переподготовку кадров.
  8. Расходы на оплату услуг охранных организаций.
  9. Расходы на набор персонала.
  10. Расходы на подписку на периодические издания.
  11. Расходы на программное обеспечение.
  12. Расходы на телефонные переговоры и услуги интернета.
  13. Командировочные расходы.

Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2017-2018 годах».

Учет общехозяйственных расходов на основании примера

Синтетический учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется в корреспонденции со счетами:

Дт 26 Кт 02

Начислена амортизация оборудования, которое используется для административно-хозяйственных нужд

Дт 26 Кт 05

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в административно-хозяйственной сфере

Дт 26 Кт 10

Израсходованы сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, используемые в административно-хозяйственной сфере

Дт 26 Кт 21

На административно-хозяйственные цели отпущены полуфабрикаты собственного производства

Дт 26 Кт 43

Часть готовой продукции направлена на собственные административно-хозяйственные нужды

Дт 26 Кт 60 (76)

Отражены расходы на услуги поставщиков и подрядчиков на основании актов для общехозяйственных нужд предприятия

Д 26 Кт 70

Начислена оплата труда общехозяйственному персоналу

Дт 26 Кт 69

Отнесены на затраты суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда общехозяйственного персонала

Дт 26 Кт 71

В соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица списаны представительские расходы

Дт 26 Кт 97

На общехозяйственные затраты списана доля расходов будущих периодов

Пример

За месяц архитектурно-проектное бюро произвело следующие расходы.

Заработная плата сотрудников, выполняющих проектные работы, составила 500 000 руб.

Заработная плата администрации — директора организации и бухгалтера — составила 120 000 руб.

Сумма страховых платежей в фонды, относящиеся к оплате труда администрации, составила 36 240 руб.

Амортизация оборудования для геологоразведочных работ составила 25 000 руб., амортизация ноутбука и многофункционального устройства, которые использует в своей работе бухгалтер, составила 5 000 руб.

Стоимость расходных материалов для многофункционального устройства, приобретенных для администрации, составила 6 000 руб.

В течение месяца на счете 26 формируются следующие проводки:

  • Дт 26 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена оплата труда директору и бухгалтеру.
  • Дт 26 Кт 69 — 36 240 руб. — отнесены на затраты суммы взносов в фонды по оплате труда директора и бухгалтера.
  • Дт 26 Кт 02 — 5 000 руб. — начислена амортизация ноутбука и многофункционального устройства.
  • Дт 26 Кт 10 — 6 000 руб. — на нужды администрации использованы расходные материалы для многофункционального устройства.

Списание и распределение общехозяйственных расходов

Счет 26 не имеет сальдо, поэтому всё, что на нем накопилось, в конце месяца должно быть списано на другие счета.

Выбор варианта списания расходов зависит от способа формирования себестоимости продукции:

  1. Полной производственной себестоимости.
  2. Сокращенной себестоимости (метод под названием директ-костинг).

Какой именно способ формирования себестоимости выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике, иначе организация обязана формировать полную производственную себестоимость продукции.

При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Если организация применяет для регистрации подсобных затрат счет 23 «Вспомогательное производство» или если на балансе организации есть обслуживающиеся хозяйства (общежития, детские сады, санатории и пр.) и используется счет 29 «Обслуживающее производство», то в дебет счета 29 также могут списываться общехозяйственные расходы.

Расходы могут списываться в дебет этих счетов, только если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

Проводки, формирующие отражение таких операций в бухгалтерском учете, будут выглядеть так:

Дт 20 (23, 29) Кт 26.

Выбор порядка распределения общехозяйственных расходов между указанными выше счетами остается за бухгалтером: общехозяйственные расходы могут распределяться между производствами пропорционально заработной плате, сумме прямых затрат либо выручке. Какой именно вариант выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике.

Пример

Строительная фирма имеет на балансе автопарк, автотранспорт которого используется для доставки стройматериалов на объекты фирмы и для оказания услуг сторонним организациям.

Бухгалтер фирмы предусмотрел в учетной политике, что расходы, аккумулированные на счете 26, распределяются пропорционально сумме прямых затрат на содержание основного и вспомогательного производств.

Издержки фирмы, связанные с оказанием строительно-монтажных услуг клиентам, составили 1 800 000 руб.

Расходы строительной фирмы на автопарк составили 200 000 руб.

2 000 000 руб. (1 800 000 + 200 000) — это общая сумма расходов.

Сумма общехозяйственных затрат эквивалентна 500 000 руб.

Расчет коэффициента распределения будет выглядеть так: 500 000 / 2 000 000 = 0,25.

Бухгалтеру необходимо оформить следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 26 — 450 000 (1 800 000 × 0,25) — на себестоимость строительно-монтажных работ отнесена расчетная доля общехозяйственных расходов.
  • Дт 23 Кт 26 — 50 000 (200 000 × 0,25) — на себестоимость оказания сторонним организациям автотранспортных услуг отнесена доля расходов со счета 26.

При выборе бухгалтером способа учета продукции по сокращенной себестоимости содержимое счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2 «Себестоимость продаж». При этом формируется проводка:

Бухгалтерский счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для формирования затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции/услуг не напрямую, а косвенным способом. Какие расходы отражаются на этом счете? Каким образом происходит закрытие 25 счета? Разберем проводки на типовых примерах.

Характеристика счета 25

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для аккумулирования и последующего списания затрат на обслуживание основного и вспомогательного производств предприятия. Обобщение данных выполняется за отчетный период с распределением на выпуск продукции на конечную дату. Какие расходы можно отнести на 25 счет бухгалтерского учета? Перечень издержек определяется в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

На сч. 25 можно учитывать следующие виды затрат:

  • Заработная плата сотрудников вспомогательных обслуживающих служб.
  • Амортизационные начисления и расходы по ремонту основных средств и прочих объектов, используемых в производственном процессе.
  • По эксплуатации и обслуживанию рабочего оборудования и машин.
  • По страхованию производственного оборудования.
  • Коммунальные расходы за отопление, электроэнергию и другие виды затрат по содержанию производственных помещений.
  • Страховые взносы с зарплаты работников вспомогательного производства.
  • Расходы по транспортному обслуживанию.
  • Прочие аналогичные издержки.

Аналитический учет возможен по подразделениям (отделам, цехам) организации, видам и статьям расходов. Затраты, собранные на 25 счете, не списываются на себестоимость изделий напрямую, а только через 20 счет или 23, а также 29.

25 счет в бухгалтерии – это…

Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.

Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.

Субсчета к счету 25:

  • 25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
  • 25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.

Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – 02, 05, 04, 10, 21, 19, 16, 23, 43, 29, 69, 70, 60, 71, 79, 76, 94, 97, 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Как закрывается 25 счет

Закрытие 25 счета (проводки в нашем примере) наиболее часто производится пропорционально прямым затратам на зарплату работников, занятых в основном производстве. Кроме того, возможно использование в качестве базового показателя величины выручки или прямых материальных расходов. Выбор оптимального способа осуществляется предприятием самостоятельно, обязательно закрепление методики в учетной политике.

Проводки по счету 25: пример

Предположим, что за май бухгалтер организации отнесла на 25 счет следующие виды затрат:

  • Д 25 К 70 – 200 000 руб. на з/плату персонала.
  • Д 25 К 69 – 61 600 руб. на страховые взносы.
  • Д 25 К 02 – 50 000 руб. на амортизацию ОС.
  • Д 25 К 60 – 70 000 руб. на коммунальные издержки.

Итого: 381 600 руб.

При этом в организации 2 производственных цеха. Как закрыть 25 счет? За основу берется величина зарплаты основных рабочих в размере 700 000 руб., где

  • Цех 1 – 330 000 руб.
  • Цех 2 – 370 000 руб.

Распределение сч. 25 выполнено так:

  • Цех 1 – 179 897 руб. = 381 600 / 700 000 х 330 000 руб.
  • Цех 2 – 201 703 руб. = 381 600 / 700 000 х 370 000 руб.

Вывод – в этой статье мы познакомились с тем, как закрывается 25 счет и можно ли вести бухучет без его применения. При выборе базового показателя помните, что в целом следует ориентироваться на отраслевую специфику российских предприятий и учетную политику каждой компании в отдельности.