Списание 26 счета

Какие расходы учитываются на счете 26

Состав расходов, учитываемых по дебету счета 26, зависит от особенностей деятельности организации, ее отраслевой принадлежности, порядка, закрепленного в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Так, в частности, в составе общехозяйственных расходов могут учитываться:

  • административно-управленческие расходы;
  • расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Сказанное означает, что корреспондировать счет 26 может с самыми различными бухгалтерскими счетами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 26 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Организации, чья деятельность не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 могут учитывать все расходы на ведение такой деятельности. Иные организации, оказывающие услуги (кроме торговых организаций), которым не нужно вести пообъектный учет затрат, а также у которых отсутствует НЗП, могут также использовать счет 26 для учета своих текущих расходов.

Аналитический учет на 26 счете бухгалтерского учета ведется, как правило, по статьям затрат, местам их возникновения. Расширенная аналитика к счету 26 обуславливается потребностями системы учета и управления затратами в конкретной организации.

Пример учетной политики в строительно-монтажной организации

УП для целей бухучета разработана на основании закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.»Бухучет» осуществляется персоналом бухгалтерии Общества ограниченной ответственности «Строймикс» во главе с главным бухгалтером согласно ч.3 ст.7 Закона № 402-ФЗ.

2.»Бухучет» ведется с помощью программного продукта «1-С Бухгалтерия» версия 8.3 согласно рабочего Плана счетов по приложению …., на основании п. 8 положения по «бухучету» (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

3.Общество применяет общую систему налогообложения (ОСНО).

4.Общество осуществляет строительно-монтажные работы.

  1. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ, в качестве первичных документов используются –утвержденные законодательством унифицированные формы.

В тех операциях, для которых унифицированные формы невозможно использовать, то обществом используются свои разработанные формы по перечню указанных в Приложении….

  1. Согласно п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ в приложении …указаны должностные лица, которым предоставлено право подписи на первичных документах общества

7.По регистрам бухгалтерского учета осуществляется ведение бухгалтерского учета, формы и перечень регистров указаны в приложении.…

(ст.10 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ).

  1. Согласно ч.3 ст. 14 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ и пункта 49 ПБУ 4/99 в конце каждого календарного месяца формируется внутренняя промежуточная бухгалтерская отчетность. В состав которой входит:

-баланс бухгалтерский;

-отчет о финансовых показателях.

10.На основании ч. 3 ст. 11 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ один раз в год обществом проводится инвентаризация имущества и обязательств перед формированием годовой бухгалтерской отчетности.

11.В соответствии с пп.3-5 ПБУ 6/01 в качестве основного средства к учету принимается объект, который будет использоваться для осуществления уставной деятельности, при соблюдении следующих условий:

  • Объект «ОС» будет использоваться более 12 месяцев;
  • данные средства не предназначены для дальнейшей перепродажи;
  • стоимость «ОС» более 40 000 руб.

12.По группе классификации (постановление Произ-ва №1 от 01.01.2002г.) определяется срок полезного использования объектов «ОС» на основании п.20 ПБУ 6/01.

13.Начисление амортизации по объектам «ОС» производится линейным способом, согласно п. 18 ПБУ 6/01.

14.Затраты по текущему и капитальному ремонту объектов «ОС» подлежат включению в состав расходов соответствующего отчетного периода (п.27 ПБУ 6/01).

  1. На основании п.3 ПБУ 5/01 по материально-производственным запасам единицей измерения-является номенклатурный номер.

16.Учет материалов производится на основании оборотных ведомостей, на основании пунктов 136 и 137 Методических рекомендаций по «бухучету М-П-З» (приказ Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н).

17.При ведении учета материальных запасов счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используется. Расходы, связанные с транспортировкой «материалов», учет ведется на дополнительном субсчете к счету 10 «Материалы».

18.Для учета материалов применяются договорные цены на основании п. 80 Методических рекомендаций по «бухучету М-П-З» (приказ Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н).

19.При отпуске материалов и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

20.Спецодежда, со сроком эксплуатации менее 12 месяцев, списание проводится единовременно, свыше 12 месяцев по мере износа на основании п.21 Методических рекомендаций по «бухучету спец.инструмента, оборудования…» (приказ Минфина РФ 26.12.2002 г. №135н).

  1. Списание спецодежды, «спец. инструментов» со сроком эксплуатации более 12 производится линейным способом на основании п.24, 26 Методических рекомендаций по «бухучету «спец. инструмента», оборудования…» (приказ Минфина РФ 26.12.2002 г. №135н).

22.На основании п.3,11 ПБУ 2/2008 затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, стоимость аренды, оплата субподрядных работ и т.д.), связанные с деятельностью общества учитываются на счете 20 «Основное произ-во» по объектам строительства.

23.Затраты по проведению СМР, на покупку оборудования для производства, инструмента и инвентаря, прочие капитальные затраты, относящиеся одновременно к двум и более объектам строительства, возводимым как в качестве застройщика, так и по договору подряда (косвенные расходы), учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» на основании пункта 13 ПБУ 2/2008, плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

24.Общепроизводственные расходы, учтённые на счете 25, распределяются ежемесячно по каждому договору строительного подряда и по каждому объекту капитального строительства, возводимого в качестве застройщика, пропорционально договорной стоимости и списываются на счет 20 «Основное производство» и (или) 08 «Вложения во внеоборотные активы».

25. Общехозяйственные расходы, учитываемые в течение отчетного периода на счете 26, включаются в стоимость объектов строительства, возводимых в качестве застройщика при наличии непосредственной связи со строительством конкретного объекта и включения в смету в составе прочих капитальных затрат. Затраты на содержание службы застройщика, относящиеся к конкретному объекту, списываются в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» на основании сметной документации.

26. Резерв по сомнительным долгам формируется по итогам каждого квартала на основании п. 6, 7 ПБУ 1/2008.

27.Резерв на оплату отпусков относится к оценочным обязательствам.

На основании п.5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008 резерв на оплату отпусков формируется в следующем порядке:

• оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала;

• сумма резерва рассчитывается, как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование.

28.Доходня часть, полученная по договорным обязательствам, формируется по факту выполнения работ и учитывается на счете «Д-46» «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондируется со счётом 90 «Продажи», в соответствии с п.п.17,26. ПБУ 2/2008, план счетов.

32.Отклонения данных налогового и «бухучета», находят отражения на соответствующих счетах по факту их появления на основании первичной документации.33.Согласно п.п. 20, 21 ПБУ18/02, «Текущий налог на прибыль» считается на основании данных бухгалтерского учета.

  • Для формирования промежуточной (годовой) бухгалтерской отчетности, применяются формы, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н.

29.При завершении работ, выручка определяется по доле фактически понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. Расчетная величина общих расходов исчисляется как сумма всех фактически понесенных расходов по этому договору и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

30.Расходы в виде стоимости материалов, переданных для выполнения работ по договору, но еще не использованных для исполнения договора, не учитываются при расчете степени готовности работ. Данные расходы учитываются на счете 20 в составе НЗП как понесенные в счет предстоящих работ по договору. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по еще не заключенным договорам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

31. Выручка от продажи излишков строительных материалов, приобретенных для исполнения договора, в выручку по договору не включается и учитывается на счете 91 в составе прочих доходов.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Состав общехозяйственных расходов

Счет 26 в бухгалтерском учете — это затраты фирмы на нужды управления по основному виду деятельности, не связанные непосредственно с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.

Перечень общехозяйственных расходов по счету 26 незакрытый и зависит от вида деятельности. В него входят:

  • административно-управленческие расходы;
  • оплата труда административно-управленческого персонала (далее — АУП) и страховые взносы с нее;
  • командировочные и представительские расходы;
  • ремонт и амортизация основных средств, используемых для обслуживания АУП;
  • аренда офисных помещений;
  • бюджетные налоги и платежи (транспортный, земельный, на имущество, пошлины и сборы);
  • услуги охраны, связи, информационные, аудиторские, маркетинговые, консультационные, почтовые;
  • расходы на канцтовары, материалы, оргтехнику, программное обеспечение, используемые для управленческих нужд;
  • затраты на набор персонала и переподготовку кадров;
  • иные расходы с целью обеспечения бесперебойной работы служб АУП.

Непроизводственные фирмы собирают все расходы на счете 26 и списывают их в дальнейшем на себестоимость продаж.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

  1. Торговым организациям рекомендуется относить затраты на счет 44 «Расходы на продажу».
  2. Строительные организации могут включать общехозяйственные расходы в себестоимость работ по договорам строительного подряда только при условии, что заказчик предусмотрел их возмещение (п. 14 ПБУ 2/2008).

Характеристика счета 26 в бухгалтерии

Счет 26 в бухгалтерии активный, на нем не бывает отрицательного (кредитового) сальдо.

Рассмотрим, как правильно использовать счет 26 в бухгалтерском учете — это регламентируется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами. Разработаны бухгалтерские стандарты (методические инструкции, рекомендации, указания) по учету управленческих расходов и их отражению в отчетности в разрезе определенных хозяйственных отраслей (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03).

Планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 26.

Аналитический учет на нем ведется при помощи субконто — по статьям затрат (статьям смет), месту их возникновения (подразделениям) и др.

Увеличение счета по дебету происходит с кредита счетов учета имущества и его амортизации (02, 05, 10), выпуска продукции (21, 23, 29, 43), расчетов с работниками по оплате труда (70), по командировкам и представительским расходам (71), за услуги других организаций (60, 76), с бюджетом по страховым взносам (69) и отдельным налогам и сборам (68) и т. д.

На конец каждого месяца счет должен быть закрыт — на нем не может быть остатков.

Проводки по счету 26

Планом счетов и инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предлагаются следующие проводки по счету 26:

  1. Начисление общехозяйственных расходов

Дебет

Кредит

02, 05

Отражена амортизация по непроизводственным основным средствам и нематериальным активам

10, 16

Учтены материалы, инвентарь, спецодежда, использованные на АУП

20, 21, 23, 29, 43

Списаны продукция, полуфабрикаты, изделия вспомогательного и обслуживающего производств, готовой продукции на управленческие нужды

60, 76

Приняты на учет работа и услуги сторонних организаций для общехозяйственных нужд

Начислены налоги, сборы, пошлины, пени в бюджет

Отражены начисленные с зарплаты АУП социальные взносы

Рассчитана зарплата АУП

Учтены командировочные и представительские расходы

Начислены расходы будущих периодов на содержание АУП

  1. Закрытие счета 26

Отнесение общехозяйственных расходов на монтаж, капитальное строительство основных средств

Оприходование возвратных отходов, возвращение неиспользованных материалов с управленческих нужд

20, 21, 29

Списание общехозяйственных расходов на выпуск продукции, производство полуфабрикатов, обслуживающие хозяйства

Списание управленческих расходов при выполнении работ, услуг для сторонних организаций

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж при использовании метода директ-костинга

Как закрывается счет 26 в качестве условно-постоянных расходов

Закрытие счета 26 в бухгалтерском учете — это его списание. Может выполняться двумя способами. Управленческие расходы включаются:

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

  • в качестве условно-постоянных в текущие расходы отчетного месяца (методом директ-костинга) — по сокращенной себестоимости;
  • в состав себестоимости продукции через производственные счета — по полной себестоимости.

Состав расходов, выбор способа списания и база распределения расходов, относящихся к общехозяйственным, утверждаются в учетной политике.

В качестве условно-постоянных управленческие расходы списываются полностью ежемесячно (даже при отсутствии выручки у организации!) в последний день месяца в Дт 90.02 «Себестоимость продаж» либо 90.08 «Управленческие расходы».

При списании затраты можно учитывать в разрезе аналитики.

Способ учета общехозяйственных расходов по сокращенной себестоимости рекомендуется для непроизводственных организаций (комиссионеров, агентов, брокеров, дилеров и т. п.), а также для компаний, оказывающих услуги, т. е. организаций, у которых нет пообъектного учета затрат на выпуск продукции и отсутствует незавершенное производство на конец периода.

В бухгалтерском учете счет 26 — это операционный счет, он не фигурирует в балансе.

Но в отчете о финансовых результатах есть строка 2220 «Управленческие расходы». На ней отражается в скобках показатель оборота Дт 90 Кт 26 (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть здесь минусуется величина общехозяйственных расходов, учитываемых в качестве условно-постоянных по первому способу (по сокращенной себестоимости).

Закрытие счета 26 при списании на себестоимость продукции

Как же закрывается счет 26 по второму варианту списания?

Этим способом пользуются производственные компании. Предварительно следует закрепить в учетной политике способ распределения накопленных общехозяйственных расходов.

Списание управленческих расходов:

  • осуществляется в полном объеме — при выпуске одного вида продукции (при отсутствии аналитики);
  • или распределяется пропорционально выбранной базе на все виды продукции — в разрезе аналитики при выпуске разных видов продукции.

Формула расчета несложная. Определяется показатель (сумма прямых затрат, объем производства, выручка, зарплата работников и пр.), пропорционально которому рассчитывается величина списания управленческих расходов на себестоимость различных видов продукции:

Сумма списания затрат на счета 20, 23, 29 подразделения = Сумма общехозяйственных расходов × (Базовый показатель подразделения / Базовый показатель для всех подразделений)

Если управленческие расходы списываются на производственные счета в состав себестоимости продукции (по полной себестоимости), они и отражаться будут в составе строки 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.